Что делать с расходами если нет выручки. Расходы без доходов: будут ли проблемы? Разбираемся с косвенными расходами.

Экспертиза статьи: С.П. Родюшкин, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Бывает, что в отчетном периоде организация несет текущие расходы (например, арендные платежи, зарплата сотрудников и т. п.), но при этом не получает никаких доходов. Данная ситуация наиболее типична для компаний, которые только начинают свой бизнес. Не так давно финансисты отметили, что такие фирмы вправе учесть подобные расходы при налогообложении прибыли"1". В статье мы постараемся ответить на наиболее сложные вопросы, возникающие у фирм при отсутствии доходов.

Можно выделить 2 основных случая, когда у фирмы есть расходы, но нет доходов. Случай первый: компания уже ведет основную деятельность, но отсутствие выручки вызвано объективными причинами (нет спроса на продукцию, трудности с поиском заказов и т.п.). Случай второй: компания осуществляет работы по подготовке и освоению производства и планирует получать выручку после окончания этих работ. (Об оптимальном учете выручки читайте в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 6, 2008)

Наш дальнейший разговор будет проходить в разрезе этих 2 ситуаций.

Доходы от самостоятельной занятости: в основном это прямые доходы от самостоятельной работы. Как фрилансер, это зависит от того, осуществляются ли ваши услуги или используются в стране. Если вы находитесь в другой стране и у вас нет налогового домициля в Германии, тогда эти доходы могут облагаться налогом по вашему новому месту жительства. Это также применимо, если у вас есть немецкие клиенты.

Доходы от деловых операций: если ваша компания имеет постоянный представитель или бизнес в Германии или если вы являетесь партнером в компании, доход от немецких рабочих мест по-прежнему облагается налогом даже после вылета. Если завод заброшен в Германии, налог на выезд вступает в силу. Любые скрытые резервы в операционных активах раскрываются путем условного удаления и должны облагаться налогом. Если торговля будет продолжена, внутренний доход подпадает под ограниченную налоговую ответственность.

Если компания уже работает

Предположим, что компания уже ведет обычную деятельность, но в отчетном периоде у нее не было никаких поступлений. Посмотрим, как понесенные при этом расходы будут отражены компанией в бухгалтерском и налоговом учете. Порядок бухгалтерского учета производимых компанией расходов регламентирован Положением по бухучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)"2". При этом в пункте 17 данного ПБУ четко сказано, что «расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной)».

Доход от сдачи в аренду и лизинг: Вероятно, наиболее вероятный тип дохода для немцев, проживающих за рубежом, что должно быть указано в контексте ограниченного налогового обязательства в налоговой декларации. Доход от сданной в аренду квартиры или дома в Германии, вы должны, конечно, налог в Германии. Однако в большинстве случаев не будет никакой прибыли для дома в подфоруме. Только если вы арендуете их за больше денег, чем вы платите за аренду или арендуете недвижимость в вашем распоряжении, тогда это облагается налогом в размере 15%.

В принципе, это прибыль, проценты и другие платежи от ценных бумаг немецких участников, интересы в компаниях с ограниченной ответственностью или недвижимость. Вам не нужно беспокоиться о процентах по банковским балансам Германии. Полезно знать: даже после переезда за границу банковский счет в Германии может по-прежнему использоваться для получения дохода от бизнеса. Однако это может привести к недостаткам в области налогообложения, когда это высокий кредитный баланс с немецким банком. Это может иметь место, если банковский баланс Германии составляет более € 000 или составляет более 30% от общего объема активов.

Иными словами, если компания уже начала свою деятельность, все возникающие расходы следует своевременно фиксировать на соответствующих затратных счетах бухгалтерского учета - 20, 23, 25, 26, 29, 44.

Возьмем, к примеру, производственную компанию. Как известно, прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, отражают по дебету счета 20 «Основное производство»"3".

Ограниченная налоговая ответственность: проживание и работа за границей, но доход в Германии. Если вы столкнетесь с неблагоприятной ситуацией налогообложения в двух странах, то соглашения об избежании двойного налогообложения имеют отношение к вам. Это важно, если вы должны облагать налогом те же доходы за границей и в Германии.

Это регулирование регулирует, как доходы в Германии должны облагаться налогом, которые уже облагаются налогом в другой стране. Таким образом, следует избегать двойного контроля. В качестве доказательства налогов, уже оплаченных за границей, вы прикладываете налоговую оценку к своей декларации.

А вот при списании общехозяйственных расходов возможны варианты (выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике фирмы).

Допустим, компания формирует полную производственную себестоимость. Тогда общехозяйственные расходы по окончании месяца списывают в дебет счета 20 (или распределяют между счетами 20, 23 и 29, если вспомогательные и обслуживающие производства выполняли работы или оказывали услуги на сторону).

Важно знать, что существует так называемый прогрессивный резерв. Это означает, что повышенная ставка налога взимается с доходов из-за рубежа. Это может быть актуально, например, если у вас есть доход, не связанный с индивидуальным трудом за границей, от немецкой компании или у которого есть доход от аренды в Германии. Вы должны указать доход в качестве ограниченного налогоплательщика в Германии и, возможно, также направить свое новое место жительства за границу.

Как вы должны вести себя, когда вы выезжаете за границу в течение ограниченного времени? Если это принесет вам пользу, тогда вы можете быть естественными, а затем, если у вас нет дохода от Германии во время отсутствия, также больше не облагается налогом.

В данной ситуации, даже если у компании в отчетном периоде отсутствует выручка, никаких проблем быть не должно. Суммы, учтенные в течение месяца по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», на конец месяца будут отражены в составе незавершенного производства (дебет счета 20) или готовой продукции (дебет счета 43).

Если же компания формирует сокращенную себестоимость, то по итогам отчетного месяца общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» в качестве условно-постоянных.

Однако, как правило, не имеет смысла выходить на налоговые цели при выезде за границу на один год. В текущем году вам все равно придется подать налоговую декларацию, и в любом случае она снова должна быть возвращена. Если ваше пребывание за границей не превышает одного года, вам просто не нужно ничего делать с налоговой точки зрения.

Полезно знать: стоит взглянуть на регистрационный офис. У вас нет налогового места жительства или дохода в Германии, поэтому вы не облагаетесь налогом. Основной предпосылкой для этого является то, что налоговая служба узнает о вашем переезде за границу. Эти два условия должны быть выполнены.

А как быть, если у компании, формирующей сокращенную себестоимость, в течение месяца не было никаких поступлений (т. е. отсутствовали обороты по кредиту счетов 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»)? Можно ли списать общехозяйственные расходы в дебет счета 90-2? Тот же вопрос возникает и с расходами на продажу, накопленными на одноименном счете 44. Ведь расходы на продажу, не подлежащие распределению, по окончании месяца также должны быть списаны в дебет счета 90-2.

Нет обычного места жительства в соответствии с § 9 Немецким налоговым законодательством и без жилья с располагаемым доходом Доход от независимой или не-независимой деятельности в Германии, от коммерческого бизнеса, зарегистрированного в Германии, инвестиций или рентного дохода. Если эти две точки верны, это означает, что вам больше не нужно подавать налоговые декларации в Германии. Это автоматически не означает, что вы не облагаетесь налогом в своей новой стране.

Одна из самых больших проблем заключается в том, что существующий бизнес в Германии может быть отключен, и новый должен быть зарегистрирован. По этому поводу есть очень противоречивые мнения. С точки зрения налогообложения, деятельность в Германии может продолжаться, несмотря на отмену регистрации места жительства в Германии. В этом случае сделки, заключенные немецкой компанией или представителем Германии, продолжают оставаться частью коммерческого бизнеса Германии и, таким образом, облагаются налогом в Германии.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету такое списание не запрещают (не ставят его в зависимость от того, были ли у компании в течение месяца какие-либо поступления или нет). В устных выступлениях (например, на бухгалтерских семинарах) разрешают так поступать и специалисты Минфина России. Причем, по их мнению, в подобной ситуации общехозяйственные расходы могут быть списаны как в дебет счета 90-2, так и в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» (свой выбор компании следует закрепить в учетной политике).

Здесь может быть всякая юридическая форма. В случае капитальной компании следует отметить, что она уже облагается корпоративным налогом на основе зарегистрированного офиса в Германии. Если в Германии не будет постоянного представительства или постоянного представителя в Германии, будет происходить передача бизнеса в иностранную страну.

Это заявление стало для меня большим сюрпризом. Эксперт по налогам также сказал мне, что постоянный представитель или компания в Германии могут быть определены в конкретном вопросе о том, как ведут себя индивидуальные предприниматели. Объектом может быть адрес в электронном офисе или в совместном рабочем пространстве.

На наш взгляд, в данном случае лучше все-таки использовать вариант списания расходов в дебет счета 91-2. Дело в том, что иной вариант может вызвать претензии со стороны налоговых инспекторов. Разумеется, ведение бухгалтерского учета налоговики напрямую не контролируют, однако по итогам отчетного периода сдавать отчет о прибылях и убытках (форму № 2) в налоговую инспекцию по-прежнему необходимо. Некоторые же инспекторы на местах не принимают форму № 2, в которой заполнены строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», а по строке 010 «Выручка...» данных нет.

Как только вы отмените регистрацию у немецкого зарубежья, вы будете автоматически проинформированы. Не существует налогового регулирования, требующего специальной отмены регистрации в налоговой инспекции. Однако самозанятые лица должны представить окончательную налоговую декларацию, на которой должен быть указан отъезд. Если вы являетесь предпринимателем, облагаемым налогом на добавленную стоимость, вы также должны указать изменение адреса в ежемесячных предзаказах по налогу на продажу.

Поскольку с выездом из Германии налоговое право Германии обычно заканчивается предпринимательским доходом, последняя налоговая декларация может привести к открытию скрытых резервов и, следовательно, к налоговой нагрузке в прошлый раз. Если налоговая инспекция не признает ваше новое место жительства за границей, то вы обязаны вернуть место жительства и убедить свое место жительства. В дополнение к подтверждению отказа, это также означает прекращение всех «долгосрочных контрактных обязательств», то есть контракты на телефонные и коммунальные услуги, вывоз транспортных средств и назначение членских взносов.

Пример
Компания, зарегистрированная в декабре 2007 г., начала свою деятельность, но в январе 2008 г. не смогла получить ни одного заказа. Соответственно, в этом периоде не было и никаких поступлений. Между тем в январе 2008 г. у компании были следующие расходы:
заработная плата управленческого персонала, а также начисленные на нее ЕСН, пенсионные и травматические взносы - 260 000 руб.;
арендная плата (включая коммунальные платежи) - 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.);
затраты по оплате услуг связи - 7080 руб. (в т. ч. НДС - 1080 руб.).

Бухгалтер фирмы в январе 2008 г. сделает такие проводки:
Дебет 26 Кредит 70 (69)
Естественно, вам все равно придется подать налоговую декларацию за текущий год. Только в следующем году вас пощадят, если вы до сих пор не получили статус «не облагаемый налогом». На практике, однако, для вас мало смысла регистрировать бизнес уже после начала вашего блога или небольших онлайн-проектов. Позаботьтесь прежде всего о том, чтобы заработать доход, прежде чем заниматься бюрократическими барьерами. Как только вы заработаете первый евро, вы все равно можете войти в коммерческий офис и получить доход впоследствии.

Кстати, в юридических текстах речь идет о торговле, когда есть намерение прибыли. Это можно подчеркнуть в онлайн-действиях, если вы предпринимаете регулярные шаги для достижения повторяющихся доходов. В этой главе мы обсудим, какие налоговые особенности связаны с индивидуальными действиями в онлайн-области.
260 000 руб. - начислена заработная плата управленческому персоналу, а также ЕСН и взносы;
Дебет 26 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - отражена сумма арендной платы за январь 2008 г.;

Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. - учтен «входной» НДС с суммы арендной платы (на основании счета-фактуры арендодателя);
Дебет 26 Кредит 60
6000 руб. (7080 - 1080) - отражены затраты по оплате услуг связи в январе 2008 г.;
Полезно знать: онлайновый доход, который можно использовать в качестве основы для налогообложения, может быть уменьшен за счет таких расходов, как покупка компьютера, оплата хостинга, дополнительное обучение или тому подобное. В качестве туристического блоггера вы можете, например, улаживать рейсы, проживание и даже однодневные поездки для «исследовательских поездок». Расходы должны быть связаны с деятельностью, с которой вы делаете свои деньги.

Это зависит от того, что вы делаете фрилансером. Некоторые профессии, такие как писатель или журналист, относятся к категории либеральных профессий. Однако, как только вы примете дальнейшую работу, которая отклоняется, вы не сможете передать коммерческое заявление.
Дебет 19 Кредит 60
1080 руб. - учтен «входной» НДС с затрат по услугам связи (на основании счета-фактуры оператора связи).
В учетной политике фирмы зафиксировано, что общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются со счета 26 в качестве условно-постоянных. Но так как в январе у организации не было никаких поступлений, бухгалтер записал:
Как фрилансер вы занимаетесь научной, художественной, литературной, образовательной или образовательной деятельностью. Самыми большими преимуществами для фрилансеров являются освобождение от налога на торговлю и упрощенный учет. Ваша заслуга относится к доходам от самостоятельной деятельности.

Вам не нужно регистрировать бизнес для этого, а просто проинформируйте финансовый офис о своей деятельности. Если у вас есть профессия, как веб-дизайнер или программист, вы должны доказать финансовому отделу, что это одна из либеральных профессий. Однако большинство фрилансеров являются трейдерами, поскольку действия не соответствуют каталогам. Например, вам нужен бизнес, если вы работаете главным образом как внештатный журналист, но также распространяете электронные книги в своем блоге. Если вас классифицируют как трейдера, вы должны печатать как налог с продаж, так и торговый налог.
Дебет 91-2 Кредит 26
366 000 руб. (260 000 + 100 000 + 6000) - списаны общехозяйственные расходы.

Порядок учета расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод расчета налогооблагаемой прибыли применяет компания - кассовый или начисления.

Если компания применяет метод начисления, она должна делить все свои затраты на прямые и косвенные"4". При этом перечень прямых расходов компания вправе определить самостоятельно, зафиксировав свой выбор в учетной политике.

Если налог на добавленную стоимость составляет 19%, необходимо выбрать последний вариант. Независимо от того, делаете вы это или нет, портал и клиент очень мало интересуются. Теоретически, вы можете зарегистрироваться на большинстве порталов даже без вашего собственного бизнеса. Особенно, если вы не облагаетесь налогом в Германии, эти доходы исчезают в черной дыре. Но еще больше.

Также немецким клиентам обычно требуется надлежащий счет-фактура с указанием вашего налогового номера или регистрационного номера компании, зарегистрированной за рубежом. Если вы не являетесь налогоплательщиком в Германии и не имеете бизнеса, то вам нужно подумать, сможете ли вы пойти без немецких клиентов.

Таким образом, те прямые расходы, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но нереализованным товарам, при расчете налога на прибыль не учитывают. Получается, что если компания не имела никаких поступлений, то и никакие прямые расходы в налоговом учете списать не получится.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны и в полном объеме учитываются в текущем периоде"5". Согласны с этим и финансисты. В своем недавнем письме они рассмотрели ситуацию, когда вновь созданная организация после регистрации несет расходы, связанные с организацией работы. При этом прибыль фирма еще не получает.

Из документа
Письмо Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265
<...> По нашему мнению, расходы в виде арендных и коммунальных платежей, затраты на транспорт и другие аналогичные расходы, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, могут учитываться в расходах организации для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что вышеуказанные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном НК РФ для конкретных видов расходов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации по итогам отчетного периода у фирмы возникнет убыток на сумму косвенных расходов.

Тем не менее на практике при отсутствии каких-либо поступлений налоговые инспекторы иногда отказывают компании в праве учесть любые понесенные за этот период расходы. В подобном случае контролеры считают такие расходы экономически необоснованными.

На наш взгляд, такая позиция не основана на законе. К счастью, не находит она поддержки и у судей. По их мнению, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью компании, являются обоснованными и экономически оправданными. Как определено в статье 2 Гражданского кодекса, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. То есть если расходы осуществляются организацией в рамках предпринимательской (хозяйственной, производственной) деятельности и направлены на получение дохода, то такие расходы являются обоснованными.

Кроме того, судьи подчеркивают, что при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить исключительно из того, подтверждены произведенные расходы документально или нет. Для включения затрат в состав налоговых расходов нужно точно знать, что они фактически были произведены. Сделать это можно только на основании соответствующих документов"6".

Высказались по этому поводу и представители Конституционного Суда РФ"7". Они отметили, что налоговое законодательство не расшифровывает понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При вынесении решений федеральные судьи учитывают данную позицию. Например, какое-то время назад было рассмотрено дело о признании организацией в составе расходов арендной платы за помещение, предназначенное для сдачи в субаренду. При этом такие доходы организация получила только в следующем налоговом периоде. Расходы в виде арендной платы, понесенные фирмой до передачи помещения в аренду с целью извлечения дохода, налоговики признали экономически необоснованными. Однако судьи с этим утверждением не согласились"8". (Ряд ситуаций, связанных с арендой, были рассмотрены в журнале «Актуальная бухгалтерия» № 5, 2008)

Таким образом, суды соглашаются, что экономическая обоснованность понесенных организацией расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а целевой направленностью на получение дохода в результате всей хозяйственной деятельности организации (в т. ч. и в будущем).

К.В. Новоселов, советник государственной гражданской службы РФ II класса, к.э.н.
В письме от 8 декабря 2006 года № 03-03-04/1/821 финансовое ведомство разъяснило, что глава 25 Налогового кодекса не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были у организации доходы или нет. Поэтому компания учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Этот же вывод следует и из Определения Конституционного Суда РФ от 4 июля 2007 года № 320-О-П, в котором подчеркнуто, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обратите внимание: при этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Поэтому налогоплательщики при отсутствии в конкретном периоде доходов от реализации должны в первую очередь ориентироваться на документальное доказывание осуществления деятельности как таковой (например, поиск потенциальных покупателей, проведение переговоров, заключение договоров и пр.).
Н.И. Симдянова , заместитель начальника отдела камеральных проверок, советник государственной гражданской службы РФ III класса
Для признания затрат экономически необоснованными налоговые органы в своей контрольной работе используют положения статьи 252 Налогового кодекса. Конституционный Суд РФ считает, что нормы абзацев 2 и 3 пункта 1 данной статьи нельзя трактовать произвольно (Определение КС РФ от 04.06.2004 № 320-О-П). 25 июня 2007 года были опубликованы общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые инспекторами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (подготовлены на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Компаниям следует учитывать эти критерии при принятии решений в своей деятельности.

Компания осуществляет подготовительные работы

Затраты на подготовку и освоение производства бывают, как правило, у производственных предприятий. Это ситуация, когда компания еще не выпускает готовую продукцию, а только готовится к производственной деятельности. В бухгалтерском учете такие расходы учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов»"9". Причем в данном случае компания сама решает, что относить к затратам на подготовительные работы. Это регулируется внутренними документами предприятия.

Относить расходы будущих периодов на себестоимость продукции компания, как правило, начинает с того момента, когда появляются доходы по новой деятельности. При этом руководство фирмы должно издать приказ (распоряжение), устанавливающий срок списания таких затрат и метод списания - равномерно или пропорционально какому-либо показателю (например, объему выпускаемой продукции).

Что же касается общехозяйственных расходов, то они учитываются точно так же, как и в предыдущем случае. То есть те компании, которые согласно учетной политике списывают эти расходы по окончании месяца со счета 26 на счет 20, формируют незавершенное производство. Ну а если в учетной политике зафиксировано, что суммы со счета 26 в конце месяца переносят в дебет счета 90-2, бухгалтерия вправе списать их единовременно в качестве условно-постоянных.

Пример
В январе компания приступила к запуску новой производственной линии. В этом месяце предприятие еще не начало выпуск продукции, но понесло следующие расходы:
зарплата управленческого и административного персонала, а также начисленные на нее ЕСН, пенсионные и травматические взносы - 70 000 руб.;
зарплата рабочих, задействованных в испытании нового производства, а также начисленные на нее ЕСН, пенсионные и травматические взносы - 200 000 руб.;
материалы, израсходованные при запуске производства, - 50 000 руб.;
амортизация оборудования - 80 000 руб.

Согласно распоряжению руководства фирмы, подготовленному на основании докладной записки бухгалтерии, затраты в сумме 330 000 руб. (200 000 + 50 000 + 80 000) отнесены к расходам на освоение производства. Их предполагается списать равномерно в течение полугода, начиная с месяца, в котором будут получены первые поступления от нового производства.
Учетной политикой компании зафиксировано, что общехозяйственные расходы в конце месяца списываются со счета 26 единовременно в качестве условно-постоянных.
В январе бухгалтер компании сделал следующие проводки:
Дебет 97 Кредит 10
50 000 руб. - списана себестоимость израсходованных материалов;
Дебет 97 Кредит 02
80 000 руб. - начислена амортизация по производственному оборудованию;
Дебет 97 Кредит 70 (69)
200 000 руб. - начислена зарплата рабочим, а также ЕСН и взносы;
Дебет 26 Кредит 70 (69)
70 000 руб. - начислена зарплата управленческого и административного персонала, а также ЕСН и взносы;
Дебет 91-2 Кредит 26
70 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы как условно-постоянные.

В налоговом учете расходы на освоение и подготовку новых производств считают прочими"10". А значит, вся их сумма относится к косвенным расходам и списывается в налоговом учете на затраты в текущем периоде, формируя убыток. Если вернуться к условиям последнего примера, то в налоговом учете компании была учтена вся сумма расходов - 400 000 руб. (70 000 + 200 000 + 50 000 + 80 000) - в январе 2008 года.

Можно ли зачесть НДС?

Еще один вопрос, который непременно возникнет при списании расходов в отсутствие каких-либо поступлений: можно ли принять к вычету «входной» НДС?

Чиновники против этого. Свою позицию они обосновывают тем, что компания вправе зачесть НДС, только если в течение квартала она проводила операции, с которых налог был начислен к уплате в бюджет. Если же таких операций не было и как следствие налоговая база по НДС равна нулю, входной налог к вычету принять не удастся. В подобной ситуации чиновники советуют воспользоваться вычетом в следующем периоде, когда у компании будет налог к уплате в бюджет"11".

На наш взгляд, такая позиция не вполне обоснована. Ведь Налоговым кодексом не предусмотрено оснований для отказа в вычете по НДС, если в налоговом периоде отсутствовали налогооблагаемые операции. «Входной» НДС принимают к вычету, если одновременно выполнены следующие условия:

налог предъявлен поставщиком (исполнителем); имущество (работы, услуги) приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи; от поставщика получен счет-фактура; приобретенное имущество (работы, услуги) принято на учет.

Если все эти условия соблюдены, то, по нашему мнению, независимо от того, были ли у компании в текущем налоговом периоде исчисленные суммы НДС или нет, входной налог можно принять к вычету.

Правомерность сказанного подтверждает и ВАС РФ"12". Арбитражная практика по этому вопросу также в пользу компаний"13".

Имейте в виду: если фирма будет руководствоваться данной точкой зрения, возместить или вернуть (зачесть в счет уплаты других налогов) предъявленный к вычету НДС в подобной ситуации можно будет только после камеральной проверки"14".

письмо Минфина России от 10.04.2008 № 03-03-06/1/265
утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
ст. 318 НК РФ
п. 2 ст. 318 НК РФ
Пост. ФАС СЗО от 26.12.2006 № А13-5759/2005-05, от 17.10.2006 № А05-4649/2006-19
Определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П
Пост. ФАС СЗО от 21.09.2007 № А56-39141/2006
инструкция по применению плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ
письма Минфина России от 08.02.2006 № 03-04-08/35, от 29.07.2005 № 03-04-11/189, от 08.02.2005 № 03-04-11/23
Пост. Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05
Пост. ФАС ВВО от 28.06.2006 № А82-13134/2005-37, ФАС ПО от 03.02.2006 № А65-13539/2005-СА2-8
ст. 176 НК РФ

Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов

Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть. Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.

Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов: бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию, запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную «безубыточную» декларацию и т. д.

Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверкип. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) . И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросып. 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) . На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.

Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.

Расходы прямые? Проблем нет

Перечень прямых расходов вы определяете в своей учетной политике пп. 4-6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н ; п. 1 ст. 318 НК РФ ; Письмо ФНС России от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2952@ . С ними ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете проблем не будет.

В бухгалтерском учете они отражаются на счете 20 «Основное производство» и формируют незавершенное производство. В налоговом учете они могут отражаться в специальных регистрах. По мере реализации товаров (работ), в стоимости которых учтены прямые расходы, они списываются на расходы текущего периода как в налоговомп. 2 ст. 318 НК РФ , так и в бухгалтерском учете.

Получается, что прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов.

Если ваша организация оказывает услуги, в налоговом учете вы вправе учесть прямые расходы в полном объеме в текущем периодеп. 2 ст. 318 НК РФ . Но можете, в общем-то, этого и не делать, чтобы избежать убытка.

Разбираемся с косвенными расходами

В бухгалтерском учете

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходыпп. 17, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н .

Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант - списывают расходы в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.

Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политикеп. 7 ПБУ 1/2008 .

За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафоват ь ст. 120 НК РФ :

<если> нарушение совершено в течение одного налогового периода - на 10 тыс. руб.;
<если> нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов - на 30 тыс. руб.;
<если> нарушение привело к занижению налоговой базы - на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб.ст. 15.11 КоАП РФ

Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходовст. 120 НК РФ ; ст. 15.11 КоАП РФ .

Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.

Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительностип. 6 ПБУ 1/2008 . Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году, в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учетаутв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010) , в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объемеп. 2 ст. 318 НК РФ ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 № 03-03-06/1/495 . В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток - отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин, вПисьма Минфина России от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225 , от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 , от 15.03.2010 № 03-02-07/1-105 .

Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.

Даем инспекции пояснения, откуда убытки

Банальные отписки типа «тяжкие последствия финансового кризиса» не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.

Например, так:

В связи со снижением спроса на продаваемые нами товары заказы от покупателей не поступают, вследствие чего в 2010 г. выручку наша компания не получала. В настоящее время мы заняты поиском новых покупателей.Здесь вы указываете именно вашу причину, например:
• «пересматриваем ассортимент продаваемой продукции»;
• «ищем новых поставщиков, которые будут поставлять нам товар по более низким ценам»

В 2010 г. наша организация понесла следующие расходы, которые направлены на поддержание деятельности: аренда офиса, коммунальные платежи, зарплата сотрудников, приобретение канцелярских товаров.

Прекращение деятельности не планируется.

Или можно составить «объяснительную» так.

Наша организация создана недавно (в 2010 г.), деятельность еще не начата. Генеральный директор ведет переговоры по заключению договоров и т. д.

Зарплата директора и страховые взносы Вы указываете свои расходы, например:
• на приобретение основных средств;
• на обустройство офиса;
• на закупку товаров и т. д. формируют затраты компании за 2010 г. Иных существенных расходов нет.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

Подробнее о том, насколько безопасно переносить вычет входного НДС на кварталы, следующие за тем, в котором появилось право на вычет, читайте: 2010, № 22, с. 22

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налогап. 1 ст. 171 НК РФ ;

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера - правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.

Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыльабз. 2 п. 8 ст. 274 , ст. 283 НК РФ .

Если вы применяете УСНО с объектом «доходы минус расходы», то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 летп. 7 ст. 346.18 НК РФ ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/5 .

И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача - уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, - вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.