Затраты на качество продукции. Затраты на качество продукции По высшему образованию
В стандарте ИСО 9004-94 (раздел 6 «Финансовые аспекты качества») предусматривались учет и анализ затрат, связанных с качеством. К рекомендуемым методам сбора, представления и анализа элементов финансовой информации в стандартах были отнесены следующие:
Калькуляции внутренних и внешних затрат на качество;
Калькуляции затрат, связанных с процессами;
Определение потерь вследствие низкого качества.
Метод калькуляции внутренних и внешних затрат на качество касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (Ву) и внешних работ (Вш). Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат на «ПОД» (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).
Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодным капиталовложением, тогда как затраты, вызванные дефектами, считаются убытками.
К составляющим данных затрат относятся следующие:
а) затраты на профилактику - деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);
б) затраты на оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;
в) внутренние затраты (Ву), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставление услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак);
г) внешние затраты (Вш), являющиеся следствием дефектов, т.е. затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству.
Примером таких затрат могут быть следующие виды затрат:
Затраты на техническое обслуживание и ремонт продукции;
Затраты на гарантии и возвраты;
Затраты на прямые затраты и скидки;
Затраты, связанные с изъятием продукции;
Издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции.
Например, если каждая из составляющих затрат на качество равна 20 денежным единицам (П = 0 = д = Вш= 20), то общие затраты изготовителя на качество составят 80 д.е.; 40 д.е. из них считаются полезными, а 40 д.е. - убытками и в их числе 20 д.е. - загарантийный период уже после продажи товара. Затраты Ву (в системе ПОД) равны 60 д.е.
При применении метода калькуляции затрат, связанных с процессами, используются понятия стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем каждая из данных стоимостей может быть источником экономии средств. При этом стоимость соответствия - это затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса, а стоимость несоответствия - это затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.
В методе определения потерь вследствие низкого качества, основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних не материальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери - результат снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т.п. Материальные потери представляют собой внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов. Одна из наиболее полных структур затрат на качество, разработанная американским ученым А. Фейгенбаумом, приведена на рис. 1.3.2.
В соответствии с ней все расходы на качество могут быть разделены на три вида:
Расходы изготовителя;
Расходы поставщиков и потребителей;
Совместные расходы изготовителей и поставщиков.
Рис. 2.
При этом расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы.
Прямые расходы состоят из четырех видов затрат:
Первый вид - предупредительные расходы (3п), рассчитываемые по формуле 1:
3п = 3п.к + Зкп + 3о + 3к + Зм (4)
где: Зп - затраты на планирование качества;
3п.к - затраты на подготовку контроля процессов создания объектов;
Зо - затраты на оборудование, используемое для управления качеством;
Зк - затраты на работу с кадрами;
Зм - затраты на мероприятия в рамках системы качества фирмы.
Затраты на планирование качества включают в себя расходы, связанные со следующими видами деятельности по планированию качества:
Получением и анализом маркетинговой информации;
Подготовкой программ по обеспечению качества;
Организацией и внедрением систем управления качеством;
Разработкой требований к контролю качества компонентов и сырья, процессов, продуктов;
Подготовкой методик и инструкций по обеспечению качества;
Анализом качества на до производственной стадии.
Затраты на подготовку контроля процессов создания объектов включают в себя следующее:
Расходы на подготовку нормоконтроля проектов;
Расходы на подготовку контроля качества на этапах разработки объекта;
Расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля у поставщиков;
Расходы на изучение и анализ технологических процессов с целью выработки соответствующих методов и средств контроля на фирме-изготовителе.
Затраты Зо определяют расходы на приобретение, установку и наладку различного оборудования для получения информации о качестве, ее анализа и осуществления контрольно-управленческих функций в рамках системы качества фирмы.
Затраты на работу с кадрами включают расходы на разработку программ и методик обучения и непосредственное проведение всех форм обучения персонала, способствующего высококачественному труду, возможные затраты на оценку качества персонала, его тестирование, разработку всевозможных программ повышения эффективности использования персонала и повышения качества его работы.
В предупредительные расходы включаются и затраты на различные мероприятия, проводимые фирмой для повышения качества производимых ею объектов. Они включают в себя организационные расходы и расходы времени работников на конференции, семинары, дни качества, командировки и т.п.
Второй вид прямых расходов изготовителя - оценочные расходы (Зоц). Формула 2 для их расчетов включает десять компонентов:
Зоц = Зип + Зкп + Зпи + Зтк + Зи + Зс + Зпн + Зсер + Зро (5)
по формуле 2 учитываются следующие виды затрат:
Зип - на испытания и приемочный контроль;
Зкп - на командировки к поставщикам для проверки качества компонентов и сырья;
Зпи - на лабораторные проверки измерительных приборов и их обслуживание;
Зтк - на технический контроль;
Зи - на испытания, проводимые на фирме-изготовителе;
Зс - на самоконтроль (проверку работниками качества своей работы и технологического процесса);
Зпн - на плановый надзор за качеством продукции и системой качества;
Зсер - на сертификацию;
Зро - на анализ данных контроля и испытаний с целью выдачи разрешений на отгрузку;
Зиэ - на испытание объектов на стадии их использования по назначению.
Третий вид прямых расходов изготовителя - затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами (Звнут). Они определяются по формуле 3:
Звнут = Пм + Пк + ?Пб, (6)
где: Пм - потери материалов из-за их неудовлетворительного качества;
Пк - потери компонентов из-за их неудовлетворительного качества;
Пб - суммарные потери на брак.
Суммарные потери на брак включают в себя следующие виды затрат:
На переделку брака;
На утилизацию брака;
Время работников, связанное с производством утилизированного брака;
На материалы и компоненты, использованные в утилизированном браке;
На энергию и прочие накладные расходы, связанные с производством утилизированного брака и его хранением.
Четвертый вид рассматриваемых затрат - затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов Звнеш.
Они определяются по формуле 4:
Звнеш = Зг + Рр + Зд.м.+ Ш + Пв, (7)
где: Зг - затраты на доработку товара в течение гарантийного срока;
Зд.м - расходы на устранение дефектов при монтаже;
Ш - штрафы за низкое качество в рамках юридической ответственности за качество;
Пв - потери от возврата и замены товаров низкого качества.
Косвенные расходы (Рк) определяются по формуле 5:
Рк = Рдт + Рдт + Рмк + Рмт + Ро + Рэ + Ррс (8)
в выражении 5 представлена сумма следующих видов расходов:
Рдт - на дополнительные операции в технологии, связанные с неуверенностью в качестве;
Рдт - на дополнительные операции в контроле и испытаниях,
связанные с неуверенностью в качестве;
Рмк - на материалы, излишне расходуемые из-за несовершенства конструкции;
Pмт - на материалы, излишне расходуемые из-за несовершенства технологии;
Ро - на оборудование, излишне расходуемое из-за несовершенства конструкции и технологии;
Рэ - на энергию, излишне расходуемую из-за несовершенства конструкции и технологии;
Ррс - на рабочую силу, излишне расходуемую из-за несовершенства конструкции и технологии.
Непредвиденные дополнительные расходы (Рн) определяются непланируемыми затратами из-за низкого качества производимых предприятиями продуктов труда. Например, судебными затратами в результате рассмотрения судебного иска покупателя к товаропроизводителю, снижением спроса и объемов сбыта из-за низкого качества продукции и, следовательно, падения уровня конкурентоспособности и т.п.
Непредвиденные дополнительные расходы (Рн) определяются по формуле 6:
3н = 3о (1 - Ре) (9)
Данный вид затрат ориентировочно прогнозируется на основании прошлого опыта (3о) с учетом вероятности их снижения в результате мер по улучшению качества (Рс). Структура расходов поставщиков компонентов и материалов аналогична представленной для изготовителя, так как они фактически также являются производителями и для расчета соответствующих видов затрат для них применяются рассмотренные выше формулы. В то же время следует учитывать, что они сказываются на уровне закупочных цен и, следовательно, на себестоимости готовой продукции. Поэтому они важны как для поставщиков, так и для изготовителей. 3атраты потребителя рассчитываются по формуле определения цены потребления.
Общий вид затрат производителей и поставщиков компонентов и материалов связан с необходимостью создания системы информационного обеспечения органов по сертификации, обществ потребителей, банков и кредиторов, посреднических фирм, коммерческих изданий, а также органов, контролирующих безопасность населения и окружающей среды достоверной и оперативной информацией о качестве объектов. Эти расходы (3и) включают в себя затраты поставщиков и изготовителей на соответствующую аппаратуру и коммуникационное обеспечение.
Они могут определяться следующей формулой 7:
3п = 3п + 3р + 3к + 3ар, (10)
где: 3п - затраты на приобретение ЭВМ, микропроцессоров и тому подобной аппаратуры;
3р - затраты на работников, обслуживающих аппаратуру в данной системе информации;
3к - затраты на коммуникации;
3ар - затраты на анализ и распространение информации.
Если предприятие переходит производству новой продукции, имевшей ранее аналог по потребительскому назначению и свойствам, то затраты на качество (Зк) будут определяться разностью между затратами на старую (Зст) и новую (Зн) продукцию по формуле 8:
Зк = Зст - Зн (11)
Если предприятие усовершенствует качественные параметры производимого ранее изделия, то затраты на качество можно определить прямым счетом по соответствующим нормам и направлениям.
Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод.
Сложность его применения заключается в том, что оба признака должны быть выражены количественно. Качество же не всегда имеет количественное значение и не всегда может быть описано словесно, например, продукция, пригодная и не прошедшая сертификацию, соответствующая техническим условиям и др.
Индекс затрат с учетом качества определяется по формуле 9:
где - индекс затрат с учетом качества;
Расход нового по качественным характеристика сырья, нат. ед.;
Расход старого по качественным характеристика сырья, нат. ед.;
Затраты (стоимость) нового сырья, ден. ед.;
Затраты (стоимость) старого сырья, ден. ед.;
Индекс, учитывающий изменение качества сырья, без изменения его стоимости;
Индекс, учитывающий изменение затрат на продукцию, с учетом изменения качества сырья.
Политика предприятия должна изначально иметь целью высокое качество продукции. Однако брак, являющийся его противоположностью, может возникнуть на любом предприятии. Его необходимо учитывать.
Брак может быть обнаружен на самом предприятии - производителе продукции и за его пределами. Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.
Рекламации сравнивают по стоимость и по количеству с прошлым периодом. Их рассчитывают на 100, 1000, 10000 изделий в зависимости от объема производства. Появление рекламации наносит производителю не только материальный, но и моральный ущерб, сказываясь на его репутацию.
Абсолютный размер брака представляет собой сумму затрат на окончательно забракованные изделия и расходов на исправление исправимого брака (Аб).
Абсолютный размер потерь от брака получают вычитанием из абсолютного размера брака стоимости брака по цене использования, суммы удержаний с лиц - виновников брака и суммы взысканий с поставщиков за поставку некачественных материалов (Ап.б.).
Как правило, Аб? Ап.б.
Относительные показатели размера брака и потерь от брака рассчитывают процентным отношением абсолютного размера брака или потерь от брака соответственно к производственной себестоимости товарной продукции.
Таким образом, изучая теоретические и методологические основы определения затрат на качество продукции необходимо отметить следующие аспекты:
Под качеством можно понимать совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.
Затраты на качество - это затраты, которые необходимо понести, чтобы обеспечить удовлетворенность потребителя продукцией / услугами.
В стандарте ИСО 9004-94 отнесены следующие затраты:
1) калькуляции затрат на качество;
2) калькуляции затрат, связанных с процессами;
3) определение потерь вследствие низкого качества.
Расходы на качество могут быть разделены на три вида:
1) расходы поставщиков и потребителей;
2) совместные расходы изготовителей и поставщиков;
3) расходы изготовителей включают в себя прямые, косвенные и дополнительные расходы при чем, прямые расходы состоят из четырех видов затрат: предупредительные расходы; оценочные расходы; затраты, связанные с внутренними, в пределах процессов внутри фирмы, отказами; затраты из-за внешних (происходящих вне фирмы) отказов;
Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод в частности индекс затрат с учетом качества;
Проявившийся в сфере реализации или в процессе использования продукции брак свидетельствует как о плохом ее качестве, так и о качестве работы предприятия. Он называется рекламацией.
При изучение брака на продукции на предприятиях различают показатели абсолютный размер брак и абсолютный размер потерь от брака, а так же относительные показатели размера брака и потерь от брака.
Жизнеспособность предприятия, занимающегося как производством, так и обслуживанием зависит от его способности добиваться удовлетворенности потребителя. Очень часто многие менеджеры считают главным для продажи цену и сроки поставки, при этом недостаточно уделяя внимание ценности продукции. Необходимо рассматривать повышение ценности как один из важнейших факторов в определении конкурентоспособности. Многие потребители рассматривают увеличение ценности как нечто более важное, чем уменьшение цены. Искусный продавец может получить заказ на выполнение работ в условиях конкуренции других фирм, однако только качество товара или услуги определяет в большей степени - повторит ли потребитель свой заказ у этого продавца еще раз.
Некоторые руководители считают, что удовлетворение ожиданий потребителя по качеству приводит к увеличению затрат поставщика (производителя), что в свою очередь снижает прибыль или увеличивает цену. Такая позиция основывается на двух предположениях:
· улучшение продукта, поставляемого потребителю, подразумевает проведение более интенсивных проверок и сортировку по их результатам на продукцию, подлежащую отправке, переделке или выбросу;
· улучшение качества продукции подразумевает улучшение сорта.
Если хотя бы одно из этих предположений было бы верно, то затраты конечно же выросли. К счастью, обе эти концепции ложны, и затраты не увеличиваются при улучшении качества. Программа "улучшение качества", если она разработана правильно, скорее приведет к снижению, чем увеличению затрат.
ЗАТРАТЫ НА КАЧЕСТВО
Инструмент управления
Большинство затрат, связанных с деятельностью предприятия, регистрируются в отчетах и предоставляются руководству. Знание и анализ этих затрат оказывает большую помощь в успешном руководстве компании.
На большинстве предприятий, занимающихся производством и обслуживанием, затраты на удовлетворение ожиданий потребителя в области качества составляют значительные суммы, которые в действительности не снижают величину прибыли, поэтому представляется логичным, что затраты на качество должны быть выявлены, обработаны и представлены руководству подобно другим затратам. К сожалению, многие руководители не имеют возможности получать наглядную информацию об уровне затрат на качество просто потому, что в компании нет системы для их сбора и анализа, хотя регистрация и подсчет затрат на качество - не сложная, уже отработанная процедура. Определенные один раз, они обеспечат руководство дополнительным мощным инструментом управления.
Основные затраты на качество
Предположим, что высшее руководство компании уже определило свой рынок, т.е. установлены и отражены с достаточной убедительностью комплексы требований по продукту или услуге различной градации (сорта) для потребителей различных уровней: требующих роскошь, среднего класса и бережливых.
Мы сейчас должны сконцентрироваться на затратах, связанных с обеспечением того, что "качество" товара или услуги реально будет соответствовать ожиданиям потребителя, т.е. на затратах, связанных с выполнением этих ожиданий.
Должны быть заданы следующие основные вопросы, связанные с "затратами на качество":
· Что такое затраты на качество и как они возникают?
· Неизбежны ли затраты на качество?
· Какова зависимость между затратами на качество и достижением качества?
· Представляют ли затраты на качество существенную часть от оборота компании?
· Какую пользу можно извлечь из анализа затрат на качество?
Что такое затраты на качество и как они возникают
Затраты на качество обычно делятся на следующие категории:
· затраты на предотвращение возможности возникновения дефектов, т.е. затраты, связанные с какой-либо деятельностью, которая снижает или полностью предотвращает возможность появления дефектов или потерь (затраты на предупредительные мероприятия или предупредительные затраты);
· затраты на контроль, т.е. затраты на определение и подтверждение достигнутого уровня качества;
· внутренние затраты на дефект - затраты, понесенные внутри организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. до того, как продукт был продан (внутренние потери);
· внешние затраты на дефект - затраты, понесенные вне организации, когда оговоренный уровень качества не достигнут, т.е. после того, как продукт был продан (внешние потери);
· сумма всех этих затрат дает Общие Затраты на Качеств.
Составляющие каждой из четырех основных категорий затрат на качество определены уже много лет назад. Категоризация этих элементов в основном условная и незначительные различия в деталях встречаются в различных организациях. Это не существенно, поскольку сбор, классификация и анализ затрат на качество - чисто внутренняя деятельность компании. Вот что действительно важно, это то что бы внутри компании взаимопонимание и согласие по деталям было однозначно. Категории затрат должны быть постоянными, они не должны дублировать друг друга; если какая-либо затрата появляется под одним заголовком, то она не должна появиться под другим, и в дальнейшем, во всех последующих случаях, эта затрата должна появляться под тем же самым, первоначальным заголовком.
Примерный перечень составляющих элементов затрат на качество
Затраты на предупредительные мероприятия
1. Управление качеством
· Затраты на планирование системы качества.
· Затраты на преобразование ожиданий потребителя по качеству в технических характеристиках материала, процесса, продукта.
2. Управление процессом
· Затраты на установление средств управления процессом.
· Затраты на изучение возможностей процесса.
· Затраты на осуществление технической поддержки производственному персоналу в применении (осуществлении) и поддержании процедур и планов по качеству.
3. Планирование качества другими подразделениями
· Затраты, связанные с деятельностью по планированию качества, выполняемой персоналом, не подчиняющимся Управляющему по Качеству.
4. Контрольное и измерительное оборудование
· Затраты, связанные с разработкой и усовершенствованием всего контрольного и измерительного оборудования (приборов).
· Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой всего оборудования (приборов).
· Затраты, связанные с обслуживанием и калибровкой технологической оснастки, приспособлений, шаблонов и образцов, имеющих прямое отношение к качеству продукции.
Ни при каких условиях в данную категорию не включаются затраты связанные со стоимостью изготовления или амортизация этого оборудования.
5. Обеспечение качества поставок
· Затраты на оценку потенциальных поставщиков и материалов перед заключением договоров на поставки.
· Затраты, связанные с технической подготовкой проверок и испытаний закупленных материалов.
· Затраты на техническую поддержку поставщиков, направленную на помощь им в достижении ожидаемого качества.
6. Аудит системы качества
· Затраты на внутренний аудит качества.
· Затраты на аудит системы качества потребителем, его агентом или другим уполномоченным органом.
7. Программа улучшения качества
· Затраты, связанные с внедрением программ улучшения, наблюдением за ними и составлением отчетов, включая затраты на сбор и анализ данных, составление отчета по затратам на качество.
8. Обучение вопросам качества
· Затраты на внедрение, развитие и функционирование программы обучения персонала всех уровней вопросам качества.
9. Затраты, не учтенные где-либо еще, такие как:
· Заработная плата секретарей и служащих, организационные расходы и т.п., которые непосредственно связаны с предупредительными мероприятиями.
Затраты на контроль
1. Проверки и испытания
· Оплата работ инспекторов и испытательного персонала, при плановых проверках производственных операций.
· Повторные проверки отбракованных элементов, их испытания, сортировки и т.д. не включается.
2. Проверки и испытания поставляемых материалов
· Оплата работ инспекторов и испытательного персонала, связанных с закупленными у поставщиков материалами, включая инспекторов и служащих различного уровня.
· Затраты на лабораторные испытания, выполняемые для оценки качества поставляемых материалов.
· Затраты, связанные с работой инспекторов и испытательного персонала, проводящих оценку материалов на производстве поставщика.
3. Материалы для тестирования и проверок
· Стоимость расходных материалов, используемых при контроле и испытаниях.
· Стоимость материалов, образцов и т.п., подвергнутых разрушающему контролю.
· Стоимость испытательного оборудования не включается.
4. Контроль процесса
· Оплата труда персонала, не подчиняющегося управляющему по качеству, выполняющего контроль и испытания на производственных линиях.
5. Прием продукции заказчико
· Затраты на запуск и тестирование готовой продукции на производстве для сдачи ее заказчику перед поставкой.
· Затраты на приемочные испытания продукции у заказчика до ее сдачи.
6. Проверка сырья и запасных частей
· Затраты на контроль и испытание сырья, запасных частей и т.п., связанные с изменениями технических требований проекта, чрезмерным временем хранения или неуверенностью, вызванной другими проблемами.
7. Аудит продукта
· Затраты на проведение аудита качества технологических операций либо в процессе производства, либо по конечному продукту.
· Затраты на все испытания на надежность, проводимых на произведенных изделиях.
· Затраты на подтверждение качества продукта внешними органами, такими как страховые компании, правительственные агенты и т.д.
Внутренние затраты на дефект
1. Отходы
· Стоимость материалов, которые не отвечают требованиям качества и затраты на их утилизацию и вывоз.
· Ликвидационная стоимость отходов производства не включается.
Не учитывается стоимость отходов, вызванных перепроизводством, моральным устареванием продукции или изменением конструкции по требованию заказчика.
2. Переделки и ремонт.
· Затраты, возникшие при восстановлении изделий (материалов) до соответствия требованиям по качеству по средством либо переделки, либо ремонта, либо и тем и другим.
· Затраты на повторное тестирование и инспекции после переделок или ремонта.
3. Анализ потерь
· Затраты на определение причин возникших несоответствий требованиям по качеству.
4. Взаимные уступки
· Затраты на допуск к применению тех материалов, которые не отвечают техническим требованиям.
5. Снижение сорта
· Затраты, возникшие вследствие снижения продажной цены на продукцию, которая не отвечает первоначальным техническим требованиям.
6. Отходы и переделки, возникшие по вине поставщиков
· Затраты, понесенные в том случае, когда после получения от поставщика обнаружилось, что поставленные материалы оказались не годными.
Внешние затраты на дефект
1. Продукция не принятая потребителем
· Затраты на выявление причин отказа заказчика принять продукцию.
· Затраты на переделки, ремонт или замену не принятой продукции.
2. Гарантийные обязательства
· Затраты на замену неудовлетворительной продукции в течении гарантийного периода.
· Затраты, вовлеченные в сервисные службы для коррекции продукции и восстановления удовлетворенности потребителя.
3. Отзыв и модернизация продукции
· Затраты на проверку, модификацию или замену уже поставленной потребителю продукции, когда имеется подозрение или уверенность в существовании ошибки проектирования или изготовления.
4. Жалобы
· Затраты, вовлеченные в исследование причин возникновения жалоб потребителей на качество продукции.
· Затраты, привлеченные для восстановления удовлетворенности потребителя.
· Затраты на юридические споры и выплаты компенсаций.
Неизбежны ли затраты на качество?
Самый простой ответ - "Да!".
В действительности, не возможно полностью исключить затраты на качество, однако они могут быть приведены к приемлемому уровню. Некоторые виды затрат на качество являются явно неизбежными, в то время, как некоторых можно избежать.
Последние - это те, которые могут исчезнуть если будет отсутствовать дефект, или которые будут уменьшаться, если количество дефектов уменьшиться.
Можно избежать затраты на:
· неиспользованные материалы;
· доработку и\или переделку дефектов (исправление дефектов);
· задержки, излишнее производственное время, вызванные дефектным продуктом;
· дополнительные проверки и контроль для выявления уже известного процента дефектов;
· риски, в том числе по гарантийным обязательствам;
· потери продаж, связанные с неудовлетворенностью потребителя.
Неизбежные затраты - это те, которые еще необходимы, как страховка, даже если уровень дефектности очень низкий. Они используются для поддержания достигнутого уровня качества, для обеспечения сохранения того низкого уровня дефектов.
· Неизбежные затраты могут включать в себя затраты на: функционирование и аудит системы качества;
· обслуживание и калибровка испытательного оборудования;
· оценка поставщиков;
· обучение вопросам качества;
· минимальный уровень проверок и контроля.
Затраты на качество могут быть минимизированы, однако любая мысль о том, что они могут быть сведены к нулю - это заблуждение.
ЗАТРАТЫ НА КАЧЕСТВО И УРОВЕНЬ ДОСТИГНУТОГО КАЧЕСТВА
Общие затраты на качество
Сумма всех затрат на качество составляет Общие Затраты на Качество.
Взаимосвязь между всеми затратами на качество, общими затратами на качество и уровнем достигнутого качества обычно представляют так, как это показано на рис.2.
Общие затраты на качество складываются из затрат на предупредительные мероприятия, затрат на контроль и потерь (внешних и внутренних). С изменением достигнутого уровня качества изменяются и величины составляющих затрат, и соответственно, их сумма - общие затраты на качество.
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАВНОВЕСИЕ
Предположения
Первое предположение заключается в том, что предупредительная деятельность, направленная на предотвращение возможности возникновения дефектов, соответствует правилу Парето: т.е. мы в первую очередь работаем над теми проблемами, решение которых дает наибольший результат по снижению расходов.
Второе предположение заключается в том, что так называемый экономическое равновесие не изменяется во времени. На самом деле это заблуждение и игнорирование двух существенно важных факторов:
· Во-первых, Мы ведем настоящую предупредительную (превентивную) деятельность, которая в действительности не просто порча бумаги, и которая позволяет нам быть уверенными, что второй раз ошибка не повториться. Зачастую, такая деятельность требует больших затрат, но они всегда окупаются и приносят прибыль.
· Во-вторых, новые конструкторские разработки и новые процессы могут породить новые проблемы, решение которых потребует дополнительных предупредительных затрат.
Опасность ошибочной интерпретации
Было обнаружено, что большинство менеджеров уверены в том, что они работают на том уровне качества (уровне исполнения), который соответствует экономическому равновесию. (Очень часто они не имеют веских доказательств для подтверждения этого предположения).
Публикуемый график идеализированный и показывает уровень исполнения (уровень качества) в терминах "хорошо" и "плохо" и никогда не соотносится с процентом дефектов.
Менеджер, который уверен, что он работает на уровне 5% дефектности склонен верить, что это и есть экономическое равновесие, тогда как менеджер, который думает, что он работает на уровне 1% дефектности верит, что экономическое равновесие находиться именно на этом уровне.
Приведенный график внушает этим менеджерам уверенность в том, что повышение качества исполнения в их компаниях будет сопровождаться лишь увеличением затрат. Вследствие этого, ни какой дополнительной предупредительной деятельности не осуществляется.
Факт или заблуждение?
Если предупредительные мероприятия проводятся должным образом и являются эффективными, то достаточно трудно найти доказательства того, что в какой либо компании произошло повышение общих затрат на качество вследствие увеличения затрат на предупредительные мероприятия.
С другой стороны, если предприятие является лидером как в своей стране так и за рубежом, и имеет очень низкий уровень дефектности, например, одна деталь на миллион т.е. 0,001%, то такое в высшей степени конкурентоспособное и успешное предприятие имеет однако весьма низкие общие затраты на качество.
Оба эти факта, взятые вместе, могут привести нас к заключению, что концепция экономического равновесия не подтверждается. В действительности же, фактом является то, что многие менеджеры уверены в правомерности представленной концепции, однако используют ее как основание для того, чтобы не повышать уровень качества.
ДОЛЯ ЗАТРАТ НА КАЧЕСТВО В ОБОРОТЕ
Эта доля действительно существенна? Самый простой ответ: "Да, конечно!" Там, где затраты на качество должным образом учтены, они могут составлять от 2% до 20% и более от объема продаж (оборота). Информация, опубликованная за последние годы в изданиях таких органов, как Институт обеспечения качества в Великобритании (Institute of Quality Assurance), Американское общество по управлению качеством (American Society for Quality Control) и Европейская организация по качеству (European Organisation for Quality) в действительности показывают, что данное соотношение существует в широком круге предприятий во всех частях Западного мира.
Один из авторитетнейших мировых лидеров в области качества профессор Джуран
представил процесс экономии затрат на качество, как: "The Gold in the Mine" ("Золото - в шахте!"). Без усилия невозможно добыть золото из шахты. Точно также, без усилия, недостижима экономия затрат на качество.
Важнейшим объектом для размышления в любой компании должно быть процентное соотношение общих затрат на качество и общего объема продаж.
Затраты на качество могут быть только частью прибыли.
Любое снижение затрат на качество повышает прибыль.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИН ЗАТРАТ
Как идентифицировать затраты на качество
Первая задача - определить перечень элементов затрат, которые относятся к деятельности компании, и сгруппировать их.
Вторая - назвать эти элементы таким образом, чтобы их смысл был ясен персоналу компании.
Третья - назначить кодовые символы для каждого элемента. Это может быть, например, цифра, буква или их комбинация.
Выше был представлен пример перечня элементов затрат, сгруппированных и пронумерованных согласно данным рекомендациям.
Общий смысл сбора данных по затратам на качество - обеспечить руководство инструментом управления.
Особенно важно, что бы элементы затрат были определимы в том виде, как они названы и распределены для различных категорий, в том числе:
· для подразделения;
· для какого-либо участка;
· для типа продукта;
· для какого-либо рабочего места;
· для какого-либо типа дефекта.
Требования должны быть установлены самой организацией, для собственного (внутреннего) пользования. Однако при этом не следует забывать, что собранной информации должно быть достаточно для проведения последующего анализа.
Система учета и анализа затрат на качество, которая не согласована с существующими внутри организации особенностями имеет слишком мало шансов на успех. Эта система должна быть встроена в организацию, как бы "сшита по мерке". Ее нельзя "взять с вешалки", т.е. уже готовую.
Как выявить затраты на качество
После того, как уже установлена система классификации и кодирования различных элементов затрат на качество, необходимо будет выявить источники данных о затратах.
Некоторая информация уже может существовать. Некоторую можно достаточно легко получить, в то время, как другие данные определить будет значительно труднее, а некоторые - пока еще могут быть недоступны.
Вспомним еще раз элементы затрат на контроль (см.выше), в которых основной объем затрат составляет оплата труда персонала, занятого контролем и испытаниями. На самом деле, это может составить более чем 90% от всех затрат на контроль. Кроме того, эти затраты могут быть определены весьма точно.
Оставшиеся затраты, в основном связаны со стоимостью используемых материалов, закупками и со стоимостью технического обслуживания. Они могут быть определены напрямую.
Итак, мы видим, что можно без особого труда получить точную картину по затратам на контроль.
Внутренние затраты на дефект
Определение элементов затрат этой группы немного сложнее, однако вы без сомнения определите большинство из следующих:
· Оплата труда связанного с возвратом
· Стоимость материалов (напрасная работа)
· Накладные расходы
· Оплата труда связанного с исправлениями
· Стоимость материалов (ошибки в работе)
· Накладные расходы
· Оплата труда связанного с повторными
· Стоимость материалов испытаниями и контролем
· Накладные расходы
· Оплата сверхурочных работ для наверстывания потерянного времени.
· Недополученная прибыль, связанная со снижением класса (сорта) продукции.
Картину приведенных выше затрат можно получить с достаточной степенью точности.
Более трудно будет выявить объемы заработной платы и накладных расходов, связанных с:
· анализом причин возникновения дефектов;
· работой над возвращенным продуктом;
· подготовкой производства к исправлениям.
Эта деятельность связана со:
· штатом производственного контроля;
· штатом отдела поставок; штатом контролеров;
· штатом отдела обеспечения качества.
Поскольку каждый вовлеченный сотрудник вряд ли в течение всего рабочего дня решает проблемы, связанные только лишь с внутренними потерями, оценка потерь должна быть произведена с учетом реально затраченного на эту деятельность времени и по результирующим показателям.
Таким образом, мы опять видим, что основные виды затрат в этой категории могут быть определены с достаточной степенью точности.
Затраты, которые должны быть оценены, составляют лишь очень малую часть от общих.
Внешние затраты на дефект
Часть внешних затрат на дефект связана с тем, что продукт был возвращен потребителем либо сразу, либо в течение гарантийного периода. Если продукт был возвращен, то затраты, связанные с неисправимым браком или переделками и ремонтом, определяются таким же образом, как и в случае внутренних потерь.
Однако, существуют и другие затраты, которые не так просто определить. В их числе следующие:
· Оплата труда, накладные расходы и прочие издержки, связанные с исследованием недовольств и жалоб потребителей.
· Оплата труда, накладные расходы и прочие издержки, вызванные обслуживанием неудовлетворенного потребителя.
· Дополнительные транспортные расходы.
· Издержки, вызванные разбирательствами (в том числе судебными) и, возможно, последующей оплатой компенсаций.
Перечисленные затраты могут быть навлечены персоналом различных отделов, таких как:
· Проектный отдел;
· Технологический отдел;
· Экономический;
· Отдел сбыта;
· Отдел технического обслуживания;
· Транспортный;
· Юридический;
· Отдел обеспечения качества.
Поскольку сотрудники всех этих отделов вряд ли будут заняты полный рабочий день вопросами внешних потерь, то установление объема затрат, опять таки, необходимо вести с учетом реально затраченного времени.
И все же, один из элементов внешних потерь действительно невозможно получить - это потери, связанные со снижением имиджа компании, снижением доверия и предрасположенности потребителя по отношению к ней. Некоторые организации устанавливают величину этих потерь (затрат) на уровне 2,5% от общих затрат на качество. Однако, многие игнорируют эти затраты на основании того, что их нельзя установить с какой либо степенью точности - они только предположительны.
Затраты на предупредительные мероприятия
Эти затраты, вероятно, наиболее сложно выявить, поскольку они вызваны деятельностью большого количества отделов и большинство сотрудников посвящают этой работе лишь часть своего рабочего времени. Посмотрите еще раз составляющие затрат на предупредительные мероприятия, чтобы понять, что имеется в виду.
Эти затраты могут появляться на следующих этапах деятельности:
· производство;
· продажа и маркетинг;
· проектирование и разработка;
· инженерное обеспечение;
· планирование процесса;
· исследования;
· лабораторные испытания;
· финансово-экономическое обеспечение;
· обработка данных;
· обучение.
В добавление к этому, большинство затрат данной категории связано с работой персонала отдела обеспечения качества.
Затраты на предупредительные мероприятия в основном включают заработную плату и накладные расходы. Однако, степень точности их определения в большой степени зависит от точности установления времени, затраченного каждым сотрудником в отдельности.
Некоторые предупредительные затраты легко выявить напрямую. Они, в частности, могут включать оплату работ сторонних организаций за:
· Обслуживание, калибровку и поверку измерительного оборудования;
· Консультации;
· Курсы обучения.
Источники
При определении затрат на качество необходимо помнить, что:
· Затраты на материалы могут быть получены из анализа накладных, записей в складской документации и т.п.;
· Выплаты персоналу могут быть взяты из ведомостей;
· Стоимость поставок может быть определена по соответствующим счетам или накладным;
· Объемы выплат заработной платы должны быть взяты с учетом реально затраченного времени на проведение работ по обеспечению качества каждым вовлеченным сотрудником;
· Если только часть времени сотрудника затрачивается на деятельность по обеспечению качества, то целесообразность оценки каждой из составляющей затрат его времени не должна подвергаться сомнению;
· Классификация затрат на качество и распределение их по элементам должны стать частью повседневной работы внутри организации. С этой целью для всего персонала должны быть хорошо известны различные элементы затрат и соответствующие им коды.
Если все элементы собраны и распределены с достаточной точностью, то последующий анализ затрат на качество может вылиться лишь в интерпретацию данных.
Ответственность за сбор информации и ее анализ
Кто займется сбором и анализом данных, составлением отчета по затратам на качество? Это не должно происходить от случая к случаю; должна быть выработана система. При этом, необходимо быть уверенным в том, что все данные согласуются с финансовыми материалами, счетами и т.д. Необходимо опираться на реальные бухгалтерские данные при получении элементов затрат. Так, кажется логичным, чтобы экономисты были привлечены к этой работе. Однако, они будут нуждаться в помощи по классификации и анализу элементов затрат; это уже работа Уполномоченного по Качеству (Quality Manager).
БАЗА ИЗМЕРЕНИЙ
Затраты на качество, взятые сами по себе в абсолютном (стоимостном) выражении, могут ввести в заблуждение. Таким образом: мы должны соотносить затраты на качество с какой-либо другой характеристикой деятельности, которая чувствительна к изменению производства, поэтому введенна так называемая база измерений.
При определении отношения затрат на качество к какой-либо подходящей базе измерений, важно быть уверенным, что период для которого все эти характеристики определялись был один и тотже.
Для многих организаций удовлетворительно будет соотносить затраты на качество с объемом проданной продукции. Причем под проданной, здесь понимается та продукция, которая уже оплачена.
Однако, если объем продаж зависит от сезонных факторов, или каких-либо других циклических изменений (например, продажа елочных украшений), объем проданной продукции не может быть достоверной базой, поскольку он будет слишком изменчив, в то время, как объем производства и затраты на качество могут оставаться относительно постоянными. Кроме того, здесь необходимо отметить, что объем проданной продукции отличается от объема поставленной продукции, поскольку продукция поставленная потребителю, на данный момент может быть еще не оплачена. Точно также и объем произведенной продукции может не совпадать с объемом реально проданной или поставленной. Конечно же решение о том, к какой базе измерений относить затраты на качество: к стоимости произведенной продукции; к числу произведенных единиц продукта; к объему проданной продукции; к стоимости поставленной продукции - должно быть принято самим предприятием и руководство при этом должно быть уверено, что полученные результаты действительно отражают реальную и объективную картину затрат на качество.
Другие базы измерений
Ниже рассмотрены некоторые часто используемые базы измерений и поясняется почему их рекомендуют использовать:
Добавленная стоимость.
Трудоемкость.
Себестоимость.
Альтернативные соотношения.
Добавленная стоимость
- это стоимость, добавленная обработкой к стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных в процессе производства. Если Вы, например, вырезали орнамент на деревянной заготовке, то добавленная стоимость есть разница между стоимостью деревянной заготовки и ценой, которую Вы получите за орнамент.
Используя добавленную стоимость в качестве базы измерений, автоматически учитываются:
· изменение объема производства, поскольку эта база соответствует произведенному количеству продукции;
· инфляционные тенденции, поскольку если стоимость материалов повышается, то и повышается цена конечного продукта.
Кроме того, результаты не зависят от неравномерности (в т.ч. сезонной) продажи продукции.
Итак, мы можем использовать для анализа отношение общих затрат на качество к добавленной стоимости.
Трудоемкость
может быть представлена, как величина оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции. Это часто используемая на практике финансовая категория, и поэтому данные, требующиеся для использования этой базы измерений должны быть безусловно доступны. Однако, трудоемкость должна использоваться с осторожностью, поскольку она может изменяться во времени вследствие:
· автоматизации процессов;
· улучшения технологии;
Таким образом, трудоемкость как база измерений может быть использована только для коротких промежутков времени.
Важно помнить следующее:
· Трудоемкость не может быть использована в качестве измерительной базы в том случае, если не учитывается эффект инфляции;
· Необходимо всегда сравнивать величины в их стоимостном выражении.
Типичный пример использования данной базы: отношение внутренних затрат на дефект к трудоемкости.
Себестоимость
может быть определена как сумма величин оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции, стоимости материалов и комплектующих, накладных расходов.
В различные периоды времени, на себестоимость могут оказывать влияние следующие факторы:
· автоматизации процессов;
· внедрение новых технологий;
· применение альтернативных материалов;
· смены обслуживающего персонала.
Тем не менее, поскольку в эту категорию вовлечена целая группа затрат, влияние временных изменений не настолько существенно, как если бы в качестве базы измерений был использован только лишь один элемент затрат.
В частности, трудоемкость снижается при внедрении автоматизации на производстве, однако это косвенно компенсируется увеличением накладных расходов, вызванных капитальными вложениями и увеличением потребления энергии.
Типичное соотношение с использованием этой базы измерений может быть следующее: потери на брак, отнесенные к себестоимости.
Альтернативные соотношения
Мы не должны останавливаться только лишь на тех соотношениях, которые уже рассмотрели выше. Можно использовать любые соотношения, которые помогут рассортировать интересующую нас информацию.
Целью использования всех рассмотренных соотношений
является сравнение эффективности деятельности в различные периоды времени. Поэтому, необходимо:
· Быть последовательным в использовании базы измерений.
· Использовать в соотношениях величины, выраженные в денежных единицах, а не в единицах времени или количестве продукции.
· Следить, чтобы в каждом соотношении и числитель и знаменатель соответствовали одному и тому же периоду времени.
ОТЧЕТ ПО ЗАТРАТАМ НА КАЧЕСТВО
Общие положения
Задача отчета - проведение анализа затрат на качество и составление отчета в том виде, который смог бы оказать помощь руководителям различных уровней, представив им объективную картину в отношении качества.
Анализ затрат на качество - сильный инструмент управления, он в частности используется руководством компании для измерения достигнутого качества и обнаружения проблем, при установлении целей по достижению качества.
Представленный в финансовых терминах и составленный простым языком, отчет по затратам на качество имеет значительные преимущества перед другими видами отчетов менеджменту. Анализ этого документа оказывает немедленное воздействие и дает сильный толчок каждому, кто его получает.
Содержание отчета по затратам на качество в большой степени зависит от того, кому он предназначается и от того, какую роль играет в рамках организации тот, кому данный конкретный отчет предназначен.
Высшее руководство должно получить отчет в виде общих форм, обобщающих в целом завод, отдел, группу и т.д. Отчет должен давать общую картину о состоянии качества в компании и быть выполнен в чисто финансовых терминах. Он должен быть доступно и объективно изложен.
Среднее и линейное руководство должно получить более детальную информацию о достигнутом уровне качества в той области деятельности, которой оно руководит. Отчет должен быть очень подробным и представлять данные по типам продуктов, номерам партий и т.д. Основной принцип всех видов анализа затрат на качество - представить каждому, кому он предназначается, информацию по затратам на качество в той форме, которая была бы ему/ей наиболее полезна и наиболее удобна в использовании.
Читающий отчет должен получить информацию, которая позволит:
· Сравнить текущий уровень достижений с уровнем прошлого периода, т.е. выявить тенденции;
· Сравнить текущий уровень с поставленными целями;
· Выявить наиболее значительные области затрат;
· Выбрать области для улучшения;
· Оценить эффективность программ по улучшению.
Руководитель ожидает получить отчет по затратам на качество, который:
· расскажет ему о тех вещах, которые относятся лишь к его сфере компетенции и ничего более;
· написан легким для понимания стилем и не напичкан "специальным" жаргоном;
· четкий, выразительный, краткий, который не заставляет "копать" для того, чтобы "добыть" информацию;
· подсказывает о возможных направлениях деятельности.
Отчет высшему руководству
Отчет, предназначаемый высшему руководству, может быть построен в виде таблицы и сопровождаться графиком. Кроме того, важнейшие моменты могут быть подчеркнуты особо. Например, может быть представлена экономия, возникшая в результате усиления предупредительной деятельности. На основании отчета производится анализ и принятие решения руководителем.
ВНЕДРЕНИЕ СИСТЕМЫ
Все вышеизложенное вероятно кажется весьма отпугивающе сложным и трудоемким для реализации. Вероятно, в связи с этим относительно мало организации внедрили систему сбора и анализа затрат на качество.
Менеджмент должен быть убежден в полезности перед тем как он начнет строить систему сбора и анализа затрат на качество в компании. Таким образом, нужно убедить его. Ниже приведены некоторые "секреты" успешного внедрения системы.
ВОЗЬМИТЕСЬ ЗА ПРОСТОЕ
· Не пытайтесь сразу же охватить каждый отдел (вид деятельности) и так далее в организации.
· Выберите один вид продукта, одну модель, отдел - то, что вы хотите, и стройте систему, которую, как вы думаете, сможете наполнить фактическими финансовыми данными.
· Начните с тех затрат на качество для которых данные уже известны.
· Определите иные необходимые затраты "экспертным" способом, если это пока необходимо.
· Работая над построением системы, вы вдруг можете обнаружить неожиданное препятствие. Не бойтесь этого и не откладывайте работу. Решив проблему один раз, вы облегчите себе жизнь в будущем.
· Упростите систему так, чтобы она соответствовала вашим потребностями.
· Не беспокоитесь если вы не сможете без труда выявить некоторые затраты.
Если ваши затраты определены с точностью + 5%, вы проделали хорошую работу. Ваш Директор и вы сами теперь имеете более точную картину затрат на качество чем до того, как вы взялись за это дело.
· Начните с малого и наращивайте.
· Создайте образец, чтобы показать как это может быть сделано.
· Подтвердите документами ценность анализа затрат на качество.
· Только таким образом вы добьетесь понимания и сотрудничества.
2.2 Методы анализа затрат на качество
В настоящее время известны следующие методы оценки затрат на качество:
С группировкой на предупредительные затраты, на контроль и устранение дефектов
С группировкой на соответствие и устранение несоответствия
Первый метод на сегодняшний день может применяться промышленными предприятиями для оценки затрат на обеспечение качества выпускаемой продукции. Второй подход использоваться в любой сфере деятельности при оценке затрат на обеспечение качества бизнес-процессов соответствии с выбранным методом информация по затратам на качество может быть выявлена путем введения комплексной системы внутрифирменного управленческого учета. Такая система представляет собой совокупность взаимосвязанных объектов и субъектов управления, методов и принципов планирования, учета, контроля, анализа и регулирования затрат. В целях планирования затрат применим бюджетный метод, который позволит провести предварительный контроль предполагаемых к осуществлению мероприятий на предмет их целесообразности и эффективности, а также рационально распределить ресурсы. Для учета затрат целесообразно использовать систему бухгалтерского учета по сбору, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации, а также их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Организация учета затрат позволит осуществлять сбор и подготовку информации для целей принятия управленческих решений. Следует отметить, что сегодня лидерами российского рынка различных сферах деятельности – нефтяными компаниями, металлургическими заводами, холдингами, транспортными компаниями широко используются для учета затрат программные продукты типа ARIS Process Cost Analyzer компании IDS Scheer AG (Германия). Данный модуль, во- первых, позволяет проводить различные виды аггрегации данных по затратам и анализировать их при помощи большого количества инструментов. Во–вторых, ARIS PCA может использоваться как средство оценки затрат и управления ими в реально работающих бизнес-процессах.
Контроль затрат обеспечит обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Анализ затрат с применением известных современных методов менеджмента качества позволит оценить эффективность использования ресурсов предприятия, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений. Регулирование затрат позволит принять оперативные меры по ликвидации имеющих место отклонений.
Таким образом, применение вышеуказанных методов выявления затрат в комплексной системе управленческого учета позволит предприятиям организовать информационные потоки по сбору и предоставлению данных по затратам на качество, оценить эффективность использования ресурсов предприятия и повысить удовлетворенность потребителей.
В зависимости от целей, задач анализ затрат на качество и возможностей получения необходимых для его осуществления данных аналитические методы существенно различаются. Влияет на это различие и прохождение продукцией определенного этапа деятельности предприятия, и ее место в цепочке формирования затрат в конкретный момент.
Метод функционально-стоимостного анализа.
На этапах проектирования, технологического планирования, подготовки и освоения производства целесообразно применение функционально-стоимостного анализа (ФСА). Это метод системного исследования функций отдельного изделия или технологического, производственного, хозяйственного процесса, структуры, ориентированный на повышение эффективности использования ресурсов путем оптимизации соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и эксплуатацию.
Основными принципами применения ФСА являются:
Функциональный подход к объекту исследования;
Системный подход к анализу объекта и выполняемых им функций;
Исследование функций объекта и их материальных носителей на всех стадиях жизненного цикла изделия;
Соответствие качества и полезности функций продукции затратам на них;
Коллективное творчество.
Выполняемые изделием и его составляющими функции можно сгруппировать по ряду признаков. По области проявления функции подразделяются на внешние и внутренние. Внешние – это функции, выполняемые объектом при его взаимодействии с внешней средой. Внутренние – функции, которые какие-либо элементы объекта и их связи в границах объекта.
По роли в удовлетворении потребностей среди внешних функций различают главные и второстепенные. Главная функция отражает главную цель создания объекта, а второстепенная – побочную.
По роли в рабочем процессе внутренние функции можно подразделить на основные и вспомогательные. Основная функция подчинена главной и обуславливает работоспособность объекта. С помощью вспомогательных реализуются главные, второстепенные и основные функции.
По характеру проявления все перечисленные функции делятся на номинальные, потенциальные и действительные. Номинальные задаются при формировании, создании объекта и обязательны для выполнения. Потенциальные отражают возможность выполнения объектом каких-либо функций при изменении условий его эксплуатации. Действительные – это фактически выполняемые объектом функции.
Все функции объекта могут быть полезными и бесполезными, а последние нейтральными и вредными.
Цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителя и затратами на их осуществление, т.е. в выборе наиболее благоприятного для потребителя и производителя, если речь идет о производстве продукции, варианта решения задачи о качестве продукции и ее стоимости. Математически цель ФСА можно записать следующим образом:
где ПС – потребительная стоимость анализируемого объекта, выраженная совокупностью его потребительных свойств (ПС = еn·ci)
З – издержки на достижение необходимых потребительных свойств.
Функционально-стоимостной анализ проводится в несколько этапов.
На первом, подготовительном, этапе уточняют объект анализа – носитель затрат. Это особенно важно при ограниченности ресурсов производителя. Например, выбор и разработка или усовершенствование продукции, выпускаемой в массовом порядке, может принести предприятию значительно больше выгод, чем более дорогого изделия, производимого мелкосерийно. Данный этап завершается, если найден вариант с низкой по сравнению с другими себестоимостью и высоким качеством.
На втором, информационном, этапе собираются данные об исследуемом объекте (назначение, технико-экономические характеристики) и составляющих его блоках, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они идут несколькими потоками по принципу открытой информационной сети. В сеть информация по улучшению качества изделия и снижению затрат на его производство поступает из конструкторских, экономических подразделений предприятия и от потребителя к руководителям соответствующих служб. Оценки и пожелания потребителей аккумулируются в маркетинговом отделе. В процессе работы исходные данные обрабатываются, преобразуясь в соответствующие показатели качества и затрат, проходя все заинтересованные подразделения, и поступают к руководителю проекта.
На третьем, аналитическом, этапе подробно изучаются функции изделия (их состав, степень полезности), его стоимость и возможности ее уменьшения путем отсечения второстепенных и бесполезных функций. Это могут быть не только технические, но и органолептические, эстетические и другие функции изделия или его деталей, узлов. Для этого целесообразно использовать принцип Эйзенхауэра – принцип АВС, в соответствии с которым функции делятся на:
А – главные, основные, полезные;
В – второстепенные, вспомогательные, полезные;
С – второстепенные, вспомогательные, бесполезные.
Метод ABC позволяет более точно распределять накладные расходы по операциям, что способствует правильному ценообразованию на продукцию и услуги. Но его преимущества наиболее заметно проявляются в области управления затратами на качество прежде всего благодаря его способности лучше идентифицировать действия, нацеленные на повышение качества. Так, в примере, где шла речь о затратах, связанных с удовлетворением претензий потребителей, мы рассматривали фактически одну из категорий затрат на качество - внешние потери от дефектов. Для решения проблем качества и непрерывного его повышения очень важно знать, в какой пропорции эти затраты распределены между различными видами продукции.
При использовании традиционных методов бухгалтерского учета за подобной информацией обращаются в отдел обслуживания потребителей и сортируют отчеты о поступивших претензиях. Трудоемкость подобной работы многократно возрастает, когда предприятие производит много видов изделий, для каждого из которых надо выявить все составляющие затрат, связанных с качеством.
Кроме того, данную работу надо проводить регулярно с заданной периодичностью, например раз в месяц. Метод ABC, в отличие от традиционных методов учета, обеспечивает выявление и разбивку затрат по составляющим автоматически. К тому же он позволяет выявлять и количественно оценить многие факторы, определяющие затраты, создавать базы данных, на основе которых можно разбивать затраты на составляющие и постепенно добираться до коренных причин, обусловливающих появление и величину каждой из этих составляющих.
Теоретически метод ABC позволяет выявлять коренные причины имеющихся в организации проблем с качеством. Это представляется особенно важным, поскольку возникает возможность оценивать темпы и сроки окупаемости затрат на устранение коренных причин ненадлежащего качества. Ниже приведен пример подобного углубленного анализа.
В компании, производящей два вида продукции - валы и корпуса, с помощью метода ABC установлено, что годовые внутренние потери от дефектов составили $ 24 000. Эта сумма слагается из затрат на переделки брака ($ 9600 или 40% от полных внутренних потерь от дефектов) и стоимости дефектных изделий, отправленных в отходы ($ 14 400 или 60% издержек). По различным причинам необходимо переделывать больше дефектных валов, чем корпусов. Соответственно отличаются проценты брака изделий обоих видов, отправляемых в отходы. В терминологии метода ABC переделки и отходы принято называть движителями себестоимости ("драйверами затрат").
Уровень детализации затрат, обеспечиваемый методом ABC, позволяет оценивать экономические последствия выявления и устранения причин дефектов. В приведенном примере в результате повреждений валов и корпусов предприятие теряет ежегодно $ 10 560. Если бы за счет выявления и устранения коренных причин дефектов этого вида удалось на 75% сократить эти издержки, то годовая экономия составила бы $ 7920. Сэкономленные средства сравнимы с тем, что надо вложить в устранение причин дефектов. Например, если потребный уровень инвестиций составляет $ 4000, то расчетный срок их окупаемости составит (4000: 7920) х 12, то есть около шести месяцев. Таким образом, уровень детализации, присущий методу ABC, позволяет анализировать соотношение инвестиций и достигаемых экономических результатов, обеспечивая тем самым надежную основу для принятия обоснованных инвестиционных решений в процессе непрерывного повышения качества.
1. Выявление всех операций, связанных с предупреждением дефектов и контролем качества, и возможных внутренних и внешних дефектов;
2. Установление затрат, обусловленных проведением операций по предупреждению дефектов и по контролю качества, и потерь от внутренних и внешних дефектов;
3. Выявление действий, зависящих от предупреждения дефектов и контроля качества и служащих источниками внутренних и внешних дефектов;
4. Распределение затрат на качество в соответствии с ABC. При этом следует подразделять затраты, связанные с предупреждением дефектов и контролем качества, по соответствующим операциям, зависящим от этих действий, и устанавливать связь потерь от внутренних и внешних дефектов с операциями, их порождающими, и с коренными причинами этих дефектов;
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ
КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра экономики и
управления хозяйством
Анализ затрат на качество продукции
(по дисциплине «Управление качеством»)
Студента 4 курса
экономического факультета
I группы Лукьянова К. Л.
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................................. 3
1. Этапы формирования и виды затрат на качество продукции........ 4
2. Информационная база анализа затрат на качество продукции. 9
3. Методы анализа затрат на качество............................................................. 14
3.1. Метод функционально-стоимостного анализа................................................... 14
3.2. Методы технического нормирования.................................................................. 19
3.3. Некоторые другие методы анализа затрат на качество...................................... 21
4. Анализ брака и потерь от брака......................................................................... 25
Заключение......................................................................................................................... 29
Список используемых источников................................................................... 30
Производство продукции и услуг сопровождается издержками производства и обслуживания. Ошибочное представление о том, что производство продукции высокого качества определяется значительным увеличением затрат, являлось в прошлом одним из основных препятствий на пути создания более совершенных систем управления качеством.
В общем смысле, затратами на качество являются расходы, связанные с установлением уровня качества, его достижением в процессе производства, контролем, оценкой и информацией о соответствии продукции требованиям качества, надежности и безопасности, а также расходы, связанные с установлением отказов изделий не предприятии или в условиях его эксплуатации потребителем.
Качество продукции должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов, надежность продукции и экономию затрат. Эти свойства формируются в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех ее этапах и во всех звеньях. Вместе с ним образуется стоимостная величина продукта, характеризующая эти свойства от планирования разработок продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания. На рис. 1 показана цепочка формирования затрат и стоимости товара и услуги.
Рис. 1. Цепочка формирования затрат и создание стоимости продукции
Она позволяет конкретизировать принцип гарантии качества и увидеть когда , т.е. на каком этапе деятельности, и где , в каком подразделении, он реализуется. Поскольку за каждый этап и подразделение несет ответственность руководитель, становиться ясно, кто отвечает за качество продукции. То, что подразумевают под гарантиями, есть технические, технологические, экологические, эргономические, экономические и иные показатели качества, которые и обеспечивают удовлетворение запросов потребителя.
Затраты на качество связаны не только непосредственно с производством продукции, но и с управлением этим производством.
Укрупненные затраты, связанные с качеством продукции, можно разделить на научно-технические, управленческие и производственные . Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т.е. как бы предопределяют наличие и величину производственных затрат.
Если разработка и конструирование новой продукции осуществляются внешними организациями, то затраты, обеспечивающие качество на данном предприятии, будут включать в себя только издержки на внедрение. В отдельных случаях, особенно при производстве новой продукции, контроль за ее подготовкой и освоением ведут конструкторские подразделения.
В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя:
· транспортные – внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих и готовой продукции;
· снабженческие – закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов;
· затраты на подразделения, контролирующие производство;
· затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции: плановый отдел, финансовый отдел, бухгалтерия и др.;
· затраты на деятельность других служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям.
Производственные затраты в свою очередь можно разделить на материальные, технические и трудовые. Причем все они прямо относятся на стоимость продукции. И если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, опосредованно, то размер материальных производственных затрат поддается прямому счету. Значительно проще, чем управленческие, рассчитать и размер технических производственных затрат – через амортизационные отчисления, и трудовых – через заработную плату (оплату нормо-часов).
С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые затраты, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем до момента ее снятия с производства их носителем, и дополнительные затраты, связанные с ее усовершенствованием и восстановлением утерянного (недополученного по сравнению с запланированным) уровня качества.
Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат.
Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение. К первым относятся расходы, которые несет предприятие для того, чтобы определить, отвечает ли продукция запланированным техническим, экологическим, эргономическим и прочим условиям. Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства.
Существует еще одна группа издержек, которые при их возникновении следует относить или к базовым, или к дополнительным в зависимости от новизны продукции. Это затраты на брак и его исправление. Их величина может существенно колебаться и состоять как из расходов на производство забракованной в дальнейшем продукции при наличии неисправимого брака или дополнительно к этому затрат на его исправление, если брак не окончательный, а может также включать оплату морального и/или физического ущерба, нанесенного потребителю некачественной продукцией.
По классификации А. Фейгенбаума, затраты на качество делятся на:
1. Расходы на проведение предупредительных мероприятий
а) планирование качества (организационное обеспечение качества, проектирование изделия, исследования в области надежности и т.д.);
б) контроль технологического процесса (изучение и анализ технологических процессов, контроль над процессом производства и т.п.);
в) проектирование аппаратуры, применяемой для получения информации о качестве (проектирование аппаратуры, используемой для определения качества продукции и технологического процесса, сбора данных, их обработки и т.д.);
г) обучение методам обеспечения качества и работа с кадрами (разработка программ подготовки кадров, направленных на правильное применение работниками методов управления качеством);
д) проверка конструкции изделия (предпроизводственная оценка продукции);
Сущность и принципы функционально-стоимостного анализа деятельности управленческого персонала. Этапы функционально-стоимостного анализа: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный и этап внедрения.
Основные понятия в области технического обеспечения надежности. Показатели надежности. Выборочный контроль.
Качество, надежность продукции как показатель деятельности предприятия и ее оценка. Свойства безотказности, долговечности, ремонтопригодности и сохраняемости. Экономические аспекты брака. Оценка качества продукции с использованием метода ОКАЭГ.
Необходимость контроля качества продукции, его разновидности. Организация контроля качества продукции на предприятии, методы, используемые для его проведения; состав затрат на него. Анализ деятельности Хабаровского "Химфармзавода" в области качества.
Продукция: качественные и количественные параметры: свойство - определенность, проявляющаяся при ее создании, эксплуатации или потреблении; качество - совокупность свойств, удовлетворяющих определенные потребности; управление качеством, сертификация.
Рассмотрение этапов формирования (проектирование, прогнозирование спроса, продажи), видов, методов анализа (функционально-стоимостный, Эйзенхауэра, Вебстера) затрат на качество. Характеристика основных задач контроллинга послепродажного обслуживания.
Единство функционального и стоимостного подходов при анализе и повышении эффективности управления персоналом. Принципы функционально-стоимостного анализа. Сбор, изучение и систематизация информации для анализа деятельности управленческого персонала.
Затраты на управление качеством. Статистические методы управления качеством. Цепочка формирования затрат и создание стоимости продукции. Управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции. Методы статистики, важная часть системы качества.
Состав проектного анализа. Общая характеристика изделия. Коммерческий анализ. Технический анализ. Организационный, социальный, экологический и экономический анализ.
Показатели качества и система качества. Влияние качества на уровень показателей деятельности предприятия, себестоимость, цену продукции, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность продукции. Методы осуществления оценки технического уровня продукции.
Понятие, сущность и роль качества. Основные аспекты качества. Основные понятия, связанные с качеством. В рыночной экономике проблема качества является важнейшим фактором повышения уровня жизни, экономической, социальной и экологической безопасности. Качество – комплексное понятие, характеризую...
Контроль как деятельность руководителей предприятий и вышестоящих звеньев управления, его место и значение в менеджменте, оценка необходимости и требования к контролирующим. Виды и этапы управленческого контроля. Особенности контроля качества продукции.
Понятие и виды контроля качества продукции. Организация контроля качества продукции и профилактики брака. Методы контроля качества, анализа дефектов и их причин. Методика органолептического анализа качества пищи с использованием бальных оценок и шкал.
Комплексная система управления качеством продукции при ее разработке, производстве и эксплуатации. Воздействие на условия и факторы, влияющие на качество. Принципы управления на различных этапах жизненного цикла продукции, конкурентные преимущества.
Технико-экономическое обоснование или ТЭО проекта составляется в случае развития предприятия, когда требуется обосновать внедрение инновации - нового оборудования; технологии; маркетинговой стратегии; рисков, связанных с внедрением инновации в фирме.
Ознакомление с принципами применения функциональной модели процесса закупки автомобильных запчастей в соответствии со стандартом IDEFO. Определение возможностей снижения издержек процесса согласно результатам его функционально-стоимостного анализа.
Классификация потерь при использовании оборудования по характеру и источникам возникновения. Расчет календарного фонда времени. Расчет оптимальной величины технологической партии. Составление зависимостей затрат на хранение деталей от величины партии.
Схема процесса менеджмента качества. Характеристика измерительного, регистрационного, органолептического и расчетного методов оценки уровня качества. Определение терминов и требования к элементам системы сертификации. Анализ затрат на качество продукции.
1. Ассортимент изделий швейной промышленности Ассортимент швейных изделий отличается большим разнообразием изделий по назначению, видам, фасонам, применяемым материалам, размерным показателям и т.д.
Структура бизнеса как системы. Издержки производства и реализации продукции. Классификация затрат.
