Незавершенная продукция. Учет незавершенного производства в организациях машиностроения и металлообработки

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 10 «Материалы»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
• по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

• 43 «Готовая продукция»;
• 90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.

К объектам незавершенного производства относят, сырье, товары, изделия, полуфабрикаты, обработка которых начата, но не закончена.

Правильный расчет объема незавершенного производства организации необходим для определения адекватной готовой продукции. Рассмотрим основные проводки НЗП по бухгалтерскому учету.

Рис. 1 — Процесс оценки незавершенного производства

Себестоимость незавершенного производства и строительства

На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты, пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.

При учете полных затрат на НЗП относят все затраты, понесенные в данном периоде, как прямые, так и косвенные (). Последний метод более распространен.

Ниже представлен проводки по расчету себестоимости методом полных затрат:

Проводки по списанию НЗП

Ниже представлены проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности. Аналогично формируются проводки для вспомогательной деятельности организации.

Покупка объекта незавершенного строительства

Объекты недвижимости могут находиться в стадии незавершенного строительства длительное время. При этом они часто являются предметом покупки-продажи.

Проводки:

Каждое коммерческое предприятие стремится к тому, чтобы в его работе отсутствовали простои, которые могут неблагоприятно отразиться на финансовых результатах. Такая бесперебойная работа предполагает, что по завершении отчетного периода в обработке имеется некоторый остаток незавершенного производства. Правильность расчета стоимости готовой продукции напрямую зависит от того, насколько верно определен объем незавершенной продукции. Важно уметь оценить эти данные правильно, ведь от них зависят размеры налоговых платежей и многие другие показатели.

Что такое незавершенное производство

По определению, незавершенное производство - товары или изделия, не прошедшие всех необходимых этапов обработки, предусмотренных для них технологией. Таким образом, к нему могут относиться следующие виды продукции:

• сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
• неукомплектованные изделия;
• товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
• законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Другими словами, незавершенное производство в бухгалтерском учете - это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции, производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Этот объем затрат, собранный на конец периода, не списывается на другие бухгалтерские счета, а так и остается на соответствующем ему производственном счете (к примеру, 20 или 23). И даже если в отчетном периоде отсутствовало производство, но затраты производились, то такие затраты будут учитываться как незавершенное производство. Впоследствии они будут отнесены к стоимости готовой продукции. С понятием "незавершенное производство" сталкиваются даже те предприятия, которые занимаются торговлей или оказанием услуг и не производят никакой продукции. Затраты, произведенные за отчетный период, будут учитываться как НЗП до того времени, пока не осуществится реализация товаров (услуг).

Бухгалтерский учет

Объем незавершенного производства и его состав весьма неодинаковы для предприятий в различных отраслях. Продолжительность производственного цикла и сумма издержек могут сильно разниться в зависимости от характера изделий и организации промышленного процесса. Поэтому незавершенное производство в бухгалтерском учете разных предприятий может учитываться отличными друг от друга способами.

Для компаний с длительным производственным циклом и для оказывающих комплексные услуги (проектные, научные, строительные и др.) продажа может признаваться следующим образом:

• по завершении всех работ и подписании необходимых документов;
• по мере выполнения каждой отдельной стадии работ.

В большинстве случаев используется первый вариант.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете встречается как в основном, так и во вспомогательном производстве, а также в работе обслуживающих хозяйств. Соответственно используется информация, собранная по следующим одноименным счетам:

• счет 20;
• счет 23;
• счет 29.

Остатки по дебету указанных счетов на конец месяца - это и есть незавершенное производство на предприятии.

Для второго случая предусмотрен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По счету собирается информация о завершенных этапах работ, каждый из которых имеет самостоятельное значение и предусмотрен заключенным договором.

Возможные бухгалтерские проводки с участием счета:

Незавершенное производство в бухгалтерском учете торговых компаний предполагает остатки нереализованной продукции и приходящиеся на ее долю затраты.

В процессе своей работы фирма-продавец сталкивается с рядом расходов: приобретение товара, траты, связанные с оказанием торговых услуг (аренда площадей, рекламные расходы, оплата труда персонала, транспортные расходы и др.). В торговле эти расходы называются издержками обращения. При наличии непроданных товаров компании не могут полностью единовременно списать издержки обращения, произведенные за отчетный период. Суммы таких расходов следует распределять, при этом доля, приходящаяся на остаток нереализованных товаров, остается по счету 44 "Расходы на продажу".

Оценка незавершенного производства

В Российском законодательстве рассмотрены несколько вариантов оценки НЗП. Все они прописаны в пункте 64 ПВБУ. Итак, рассмотрим их по порядку.

Расчет с применением фактической себестоимости

Предельно точный метод. В этом случае собираются все те затраты, что связаны с выпуском продукции. Суть его заключается в том, что количество единиц НПЗ, имеющееся в наличии на конец месяца, умножается на рассчитанную среднюю стоимость единицы НПЗ.

Расчет с применением нормативной (либо плановой) себестоимости

Использование этого метода предполагает, что экономисты предприятия рассчитывают учетную (плановую) цену для единицы НЗП. Плюс метода в том, что при использовании учетных цен оценка незавершенного производства как процесс существенно упрощается. Минусом можно считать более трудоемкий процесс вычисления себестоимости готовой к выпуску продукции. Отклонения между учетными ценами и фактической себестоимостью НЗП необходимо учитывать по

Расчет с применением прямых статей затрат

Особенность способа в том, что в себестоимость незавершенного производства направляются только суммы прямых расходов, непосредственно относящихся к производству. Все остальные издержки переносятся на себестоимость готовой продукции. Список этих расходов определен учетной политикой предприятия.

Расчет по стоимости использованного сырья и материалов

Данный метод сходен с предыдущим, с той разницей, что в себестоимость включается только стоимость отпущенного в производство сырья (в том числе полуфабрикатов).

Однако эти способы доступны не для всех организаций. Выбор метода оценки обычно зависит от типа производства. Компании, занимающейся штучным и единичным производством, доступен лишь учет по фактической себестоимости. Организации с массовым и серийным выпуском продукции имеют возможность выбрать любой из четырех методов учета.

Себестоимость НЗП

Себестоимость незавершенного производства - размер затраченных средств на создание продукции (выполнение работ, предоставление услуг), которая по завершении отчетного периода все еще находится в процессе обработки.

Расчет себестоимости - совершенно необходимый процесс. Данные о стоимости незавершенного производства и готовой к выпуску продукции потребуются при составлении бухгалтерской отчетности. Не обойтись без них и при формировании ценовой и ассортиментной политики предприятия.

Чтобы понять, насколько связаны между собой понятия затраты в незавершенном производстве и себестоимость готовой продукции, стоит рассмотреть следующую формулу:

• ГП = НЗП (сальдо на начало периода) + Затраты - НЗП (сальдо на конец периода). Где:

  ГП - себестоимость выпущенной продукции в фактической оценке;
  Затраты - затраты на производство за месяц (дебетовые обороты по счету 20);
  НЗП - остатки, соответственно, на начало или конец месяца по счету 20.

Расчет себестоимости НЗП

Экономические элементы

При управлении себестоимостью стоит помнить о планировании и нормировании расходов. Для этого потребуется разделение затрат по различным составляющим с целью анализа структуры и контроля за изменением величины каждой из них. В отечественной практике применяются классификации по различным признакам. В одной из них происходит подразделение затрат на экономические элементы, а в другой - на статьи калькуляции.

Состав экономических элементов установлен ПБУ 10/99, он един для всех коммерческих организаций:

• стоимость сырья и материалов;
• суммы заработной платы рабочих;
• отчисления в социальные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

Калькуляционные статьи

Конечно же, обычно затраты в незавершенном производстве этим списком не ограничиваются. Перечень калькуляционных статей более обширный и определяется предприятием самостоятельно в зависимости от характера производства. Однако законодательством предложена типовая номенклатура, включающая следующие пункты:

• собственное сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты или изделия, услуги оказанные со стороны;
• возвратные отходы (вычитаемая строка);
• энергия и топливо для технологических целей;
• зарплата производственных рабочих;
• обязательные отчисления и взносы в социальные фонды;
• расходы, связанные с подготовкой и освоением производства;
• общепроизводственные расходы (обслуживание основного и вспомогательного производств);
• общехозяйственные расходы (расходы связанные с управлением);
• потери от брака;
• другие производственные расходы;
• расходы на реализацию (так называемые коммерческие расходы).

Первые 11 строк формируют производственную себестоимость. Для того чтобы вычислить полную себестоимость выпущенной продукции, потребуется сложить все 12 статей.

Для эффективного управления затратами полезно применять обе описанные группировки.

Инвентаризация незавершенного производства

НЗП в отчетности субъектов малого бизнеса

С 2013 года были приняты некоторые изменения, коснувшиеся порядка предоставления бухгалтерской отчетности. Также были разработаны новые бланки. Основные принципы в них остались без изменений, как и ранее, разделен на две половины: Актив и Пассив, итоги которых должны совпадать. Но для субъектов малого бизнеса теперь предложена упрощенная форма, в которой отсутствуют разделы, а количество показателей меньше, чем в старой. Такая компания может самостоятельно решить для себя, какой вариант отчетности выбрать, предварительно закрепив свое решение в учетной политике.

В новой форме, как и в предыдущей, незавершенное производство - актив баланса, для него по-прежнему существует строка "Запасы". Таким образом, и название, и код строки для предприятий малого бизнеса остались прежними.

Вместо заключения

Рассмотренная тема довольно обширна и сложна, особенно если речь идет о крупном промышленном предприятии. В нашей статье мы затронули многие вопросы, но, конечно же, невозможно было рассмотреть все трудности и нюансы, которые возникают в работе бухгалтера при учете незавершенного производства.

В данном материале мы разберем как происходит учет и оценка незавершенного производства, какие существуют способы оценки незавершенного производства и как происходит учет затрат в незавершенном производстве. А также ответим на самые распространенные вопросы.

К незавершенному производству относят остатки, обнаруженные на конец периода:

• завершенной продукции, которая на данный момент не укомплектована, не подготовлена к реализации, не протестирована на качество, не взятая отделом тех. контроля или лицом со стороны заказчика;
• материалов, сырья, полуфабрикатов, отпущенных в производство или хранящихся в кладовых цеха (успевших пройти какую-либо обработку);
• незавершенных, но уже начатых, работ и услуг (например, монтажные, строительные, отделочные работы).

Бракованные изделия и отмененные заказы клиентов, а также купленные на стороне комплектующие и полуфабрикаты, не прошедшие никакой обработки, не должны включаться в незавершенное производство.

Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

• По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.

• По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.

• По величине прямых расходов. В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.

• По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции. Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.

Учет незавершенного производства

По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации.

Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии. В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.

Учет незавершенного производства, проводимый с целью фиксирования изменений количества НЗП, подразделяется на:

• подетально-операционный учет (имеет место в серийном производстве; для фиксирования данных выработки и движения полуфабрикатов по стадиям процесса используются маршрутные листы).
• Оперативный учет (осуществляется сотрудниками планово-диспетчерской службы при работе непосредственно в цехе или отделах),
• Подетальный учет (применяется в массовом производстве; из документации здесь используются комплектовочные ведомости, лимитно-заборные карты, накладные – в них вносятся записи о передаче деталей на обработку).

Учет и оценка незавершенного производства: б ухгалтерские проводки

Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки

Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке “Запасы”.

Существует 4 метода учета затрат НЗП:

1. Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);

1. попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт – он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);

1. позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);

1. попроцессный (объект учета – каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).

Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:

• Д 91-2 “Прочие расходы” К 20

Для списания предназначен так называемый “зависший” НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:

• бракованная партия изделий,
• ликвидация всего производства,
• экстренное завершение неперспективного проекта,
• решение о завершении совместной работы.

Бухгалтерские проводки

Существуют следующие бухгалтерские проводки:

Оценка незаконченного производства зависит от вида производства.

Учет выпуска готовой продукции: бухгалтерские проводки

В аналитическом бухгалтерском учете и местах, где хранятся готовые изделия, разрешается применять учетные цены. Общая стоимость готовых произведенных изделий обязана совпадать с фактической производственной себестоимости этих изделий.

В бухгалтерском учете вычисляются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен. В конце месяца на сч. 40 по Дебету отражается фактическая себестоимость изделий, а по Кредиту – нормативная. Затем показатели сравниваются – таким образом выявляются отклонения величины фактической себестоимости от плановой.

Учет готовой продукции может производиться несколькими методами:

• По фактической производственной стоимости.

Способ применяем к следующим ситуациям:

• единичное производство,
• мелкосерийное производство,
• изготовления массовой продукции небольшой номенклатуры (только если расходы на пр-во стабильны каждый месяц).

В других случаях данный метод использовать сложно – размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету раньше.

Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.

Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90. Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.

• По нормативной себестоимости.

Способ применяем к:

• массовому производству,
• серийному пр-ву,
• производству с большой номенклатурой готовых изделий.

Метод удобен при проведении оперативного учета движения готовых изделий, обеспечивает стабильность учетных стоимостей и одинаковую оценку в бухучете и управленческом учете. Нормативная себестоимость (может рассчитываться по прямым статьям расходов) включает в себя расходы на применение в ходе производства ОС, сырья, материалов, труда рабочих, энергии, ГСМ и т.д.

• По договорной цене.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Отнесение незавершенного производства на пассив бухгалтерского баланса.